摘要

——胡蓉老師主講的微課“研發(fā)支出輔助賬——核算流程和費(fèi)用歸集方法”?

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一、研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策?

1.研發(fā)優(yōu)惠政策變化背景

2015年11月2日，財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部聯(lián)合發(fā)布研發(fā)費(fèi)用的新政策《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）。該文件具體細(xì)化、落實(shí)了國(guó)務(wù)院有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定，文件從2016年1月1日起執(zhí)行。同時(shí)，廢止了之前兩個(gè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的文件——國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅〔2013〕70號(hào)。

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財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)范了研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。政策層面基本取向是：讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動(dòng)、更多的研發(fā)費(fèi)用支出，能夠享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠扶持；鼓勵(lì)各類型企業(yè)重視研發(fā)，提升創(chuàng)新能力；在稅收管理上，減少審批環(huán)節(jié)，加強(qiáng)后續(xù)管理，提高對(duì)企業(yè)合規(guī)性的要求，從而讓更多真正符合條件的企業(yè)能夠順利享受稅收政策帶來(lái)的好處。

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從新政策開(kāi)始，國(guó)家對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投入方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐云栈菪载?cái)稅政策為主，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：靠前，統(tǒng)籌企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策；第二，完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法；第三，重點(diǎn)鼓勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)力度。?

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2.研究開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠政策

仔細(xì)研讀119號(hào)文件可以發(fā)現(xiàn)，目前研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除已經(jīng)從一個(gè)財(cái)稅問(wèn)題轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)技術(shù)問(wèn)題。為什么這么說(shuō)呢？因?yàn)?19號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)認(rèn)為符合加計(jì)扣除條件的可自行申請(qǐng)加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一個(gè)后續(xù)管理的職能，在后續(xù)管理中認(rèn)為無(wú)法判斷是否符合研發(fā)活動(dòng)的才交給科技部門(mén)進(jìn)行判斷。到科技部門(mén)進(jìn)行判斷，只是一個(gè)技術(shù)判斷，而不以財(cái)稅方面的條件進(jìn)行判斷。

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國(guó)家給了政策，企業(yè)要如何去享受呢？財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文作出了規(guī)定，其中對(duì)核算提出了要求：企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用，存在多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的按照不同的研發(fā)項(xiàng)目分別歸集。?

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二、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)

稅法規(guī)定要設(shè)置輔助賬。那么如何設(shè)置輔助賬呢？設(shè)置輔助賬的流程是什么？首先我們要看一看研發(fā)費(fèi)用的分類。目前，稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)。在設(shè)置輔助賬之前，假設(shè)我們是自主研發(fā)，就需要根據(jù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)劃書(shū)或者立項(xiàng)文件來(lái)設(shè)置賬本；如果是委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)，就需要根據(jù)到科技部門(mén)備案的技術(shù)委托開(kāi)發(fā)合同、合作開(kāi)發(fā)合同或者集中開(kāi)發(fā)合同來(lái)設(shè)置輔助賬。?

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三、原政策情況下研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

賬本設(shè)置完了，接下來(lái)要設(shè)置科目。一級(jí)科目，設(shè)置為研發(fā)支出；然后二級(jí)科目再判斷發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用符合資本化還是費(fèi)用化的條件，設(shè)置為費(fèi)用化支出或者資本化支出；三級(jí)科目，一般設(shè)置為項(xiàng)目核算，項(xiàng)目核算下面再分設(shè)為研發(fā)支出下面的明細(xì)科目，比如說(shuō)人工、五險(xiǎn)一金、材料、燃料等費(fèi)用。?

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研發(fā)費(fèi)用的立項(xiàng)立完，賬本科目也設(shè)置完了，接下來(lái)將舉例說(shuō)明如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制輔助核算。

以下兩張圖片涵蓋了我們剛剛例子中1、2、3、4、5項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算。A1項(xiàng)目屬于資本化的，我們當(dāng)時(shí)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)；A4項(xiàng)目也屬于資本化的，但當(dāng)期未完結(jié)，期末研發(fā)支出有兩萬(wàn)元的余額。A2、A3、A5項(xiàng)目全部屬于費(fèi)用化，所以當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用226000元。

以上是詳細(xì)的會(huì)計(jì)分錄，接下來(lái)我們可以看一下研發(fā)支出的明細(xì)賬，從這張明細(xì)賬里面可以清晰地看到每一筆發(fā)生的借方和貸方。

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四、注意事項(xiàng)

講完會(huì)計(jì)核算，我們接著說(shuō)一下輔助賬是如何填列的。在填列輔助賬之前，我們需要了解一下要填的是哪幾張表、表與表之間的關(guān)系。研發(fā)項(xiàng)目，我們要填的最主要有兩張表?？壳皬埵恰堆邪l(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)跟企業(yè)所得稅申報(bào)表一并報(bào)送。另一張就是《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，屬于我們年度會(huì)計(jì)報(bào)告附注之一，應(yīng)當(dāng)隨同年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。其次，還有幾張分表：《自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》、《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》、《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》、《集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。因?yàn)樯侠杏兴婕埃酉聛?lái)，我們講一下這幾張表應(yīng)該如何填列。

1.《XX研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》表頭：項(xiàng)目編號(hào)的編碼規(guī)則

首先我們看一下《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》的表頭。靠前行是項(xiàng)目名稱，我們假設(shè)為a1；第二個(gè)需要填列的項(xiàng)目是項(xiàng)目編號(hào)，這個(gè)稅法是有相關(guān)規(guī)定的，不是想怎么編就可以怎么編的。稅法規(guī)定：為確保項(xiàng)目編號(hào)的全國(guó)較早性，項(xiàng)目編碼由21位序列號(hào)組成，前15位為工商登記號(hào)，16、17位為立項(xiàng)和設(shè)置輔助賬的年度號(hào)，18至21位為項(xiàng)目序號(hào)。

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之后就是勾選是否委托境外選項(xiàng)：如果委托研發(fā)是屬于委托境外的，那就選擇委托境外；如果是委托境內(nèi)的就選擇委托境內(nèi)。為什么要這樣選擇？因?yàn)槲覀兌惙ㄒ?guī)定，委托境外的研發(fā)支出是不能加計(jì)扣除的，所以在填委托研發(fā)支出輔助賬的時(shí)候，這是一個(gè)必勾選的項(xiàng)目。

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委托方與受托方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)，如果委托方和受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系就選擇存在，如果不存在就選擇不存在。因?yàn)椋@個(gè)選項(xiàng)會(huì)直接影響到之后的數(shù)據(jù)填列。?

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2.《XX研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》表頭：資本化、費(fèi)用化選項(xiàng)

應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段、開(kāi)發(fā)階段和是否同時(shí)滿足確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件來(lái)選擇，同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬簿；當(dāng)選擇費(fèi)用化的項(xiàng)目因條件發(fā)生變化符合資本化條件時(shí)，可將已經(jīng)發(fā)生、尚未結(jié)轉(zhuǎn)的研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)至該項(xiàng)目的資本化支出輔助賬（項(xiàng)目編號(hào)新設(shè)），同時(shí)，結(jié)束（項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng)選為“已完成”）該輔助賬；當(dāng)選擇資本化的項(xiàng)目因條件發(fā)生變化不再符合資本化條件時(shí)，可不結(jié)束該輔助賬，重新選擇“資本化、費(fèi)用化支出選項(xiàng)”為費(fèi)用化，并將已經(jīng)發(fā)生的全部研發(fā)支出（含以前年度發(fā)生的）結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。

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3.《XX研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》表頭：項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng)

在研發(fā)成果（含研發(fā)失敗）已經(jīng)確認(rèn)且結(jié)平輔助賬時(shí)，選擇“已完成”，其他狀態(tài)均應(yīng)選擇“未完成”，年度終了后“已完成”項(xiàng)目的項(xiàng)目編號(hào)不得再次使用或啟用。

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4.《XX研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》表頭：研發(fā)成果和研發(fā)成果證書(shū)號(hào)

當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)為“已完成”時(shí)，研發(fā)成果為必填項(xiàng)；研發(fā)成果證書(shū)號(hào)填寫(xiě)研發(fā)成果所對(duì)應(yīng)的證書(shū)編號(hào)。研發(fā)失敗的，研發(fā)成果選擇為“研發(fā)失敗”，研發(fā)成果證書(shū)號(hào)不需填寫(xiě)。

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5.《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》：委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)

在填列《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》的時(shí)候，需要特別注意委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)（委托）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》和《技術(shù)開(kāi)發(fā)（委托）合同》等類似文件選擇存在、不存在；關(guān)聯(lián)關(guān)系應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定判定；存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照受托方向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況分別登記在序號(hào)1～6對(duì)應(yīng)費(fèi)用明細(xì)中；不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)憑證登記在序號(hào)7中。

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6.《XX研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》：序號(hào)1.1“工資薪金”、1.2“五險(xiǎn)一金”的登記方法

在填列輔助賬的時(shí)候，橫向會(huì)有序號(hào)1.1“工資薪金”、1.2“五險(xiǎn)一金”。應(yīng)當(dāng)按照《職工工資和五險(xiǎn)一金分配表》等類似分配表匯總登記，其中直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金應(yīng)當(dāng)作為“六、其他相關(guān)費(fèi)用”登記，間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金等應(yīng)當(dāng)通過(guò)“二、直接投入費(fèi)用”和“五、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入。