01 什么情況下應(yīng)“以**”作為稅前扣除憑證?

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)文第九條規(guī)定：

　　企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以**(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的**)作為稅前扣除憑證。

　　02 什么情況下可以“不以**”作為稅前扣除憑證?

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第九條、第十條、第十一條規(guī)定：

　　一是企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，但對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，以稅務(wù)機關(guān)代開的**或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證(需要注意的是收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及***號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息)。

　　二是企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應(yīng)稅項目，且對方為單位的，以對方開具的**以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

　　三是企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的**或者具有**性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

　　例如：

　　1.房地產(chǎn)企業(yè)向***部門支付的土地價款，包括土地受讓人向***部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等應(yīng)以取得的財政收據(jù)作為稅前扣除憑證;

　　2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用，應(yīng)以拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料作為稅前扣除憑證。按規(guī)定屬于增值稅應(yīng)稅項目的應(yīng)以增值稅**作為稅前扣除憑證。

　　3.房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，并同時將視同銷售收入確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費，此時確認(rèn)的拆遷補償費可自制內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

　　4.法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書等也可作為稅前扣除憑證。例如，A公司經(jīng)營不善瀕臨破產(chǎn)倒閉，經(jīng)法院裁定該公司房地產(chǎn)歸B公司所有，A公司無法出具**，此時法院裁定書即可作為稅前扣除憑證。

　　03 如何判斷小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)?

　　小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

　　具體來說，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)等規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，銷售額10萬元以下(含本數(shù));按次納稅的，為每次(日)銷售額不超過300-500元，如:房屋出租收入、勞務(wù)收入等。

　　04 與個人之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以什么作為稅前扣除憑證?

　　首先要區(qū)分支出是境內(nèi)發(fā)生還是境外發(fā)生，其次要區(qū)分是增值稅應(yīng)稅項目還是非增值稅應(yīng)稅項目，還要區(qū)分是從事小額零星業(yè)務(wù)的個人還是其他個人。

　　對境內(nèi)發(fā)生，且屬于增值稅應(yīng)稅項目，且對方屬于辦理了稅務(wù)登記的個人(主要是個體工商戶)，以**作為稅前扣除憑證;

　　對境內(nèi)發(fā)生，且屬于增值稅應(yīng)稅項目，但對方屬于從事小額零星業(yè)務(wù)的個人，以稅務(wù)機關(guān)代開的**或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證(同樣要注意，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及***號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息);

　　對境內(nèi)發(fā)生，但不屬于增值稅應(yīng)稅項目，且對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證;

　　對從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，不區(qū)分單位和個人，以對方開具的**或者具有**性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

　　05 如何理解非現(xiàn)金方式支付的付款憑證?

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第十四條規(guī)定的六項資料中，第三項必備資料為“采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證”。在對方法律主體消失或者處于“停滯”狀態(tài)的情況下，現(xiàn)金方式支付的真實性將無從考證，為此對支付方式作出了限制性規(guī)定。采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證是一個相對寬泛的概念，既包括銀行等金融機構(gòu)的各類支付憑證，也包括支付寶、微信支付等第三方支付賬單或支付憑證等。

　　06 企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，什么情況下以**作為稅前扣除憑證?什么情況下以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證?

　　出租方作為應(yīng)稅項目開具**的，企業(yè)以**作為稅前扣除憑證;出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

　　07 企業(yè)取得不合規(guī)**、不合規(guī)其他外部憑證，能否在企業(yè)所得稅前扣除?

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得**、其他外部憑證或者取得不合規(guī)**、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換***、其他外部憑證。補開、換開后的**、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

　　第十四條規(guī)定：企業(yè)在補開、換***、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換***、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

　　(一)無法補開、換***、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);

　　(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議;

　　(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

　　(四)貨物運輸?shù)淖C明資料;

　　(五)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;

　　(六)企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

　　前款靠前項至第三項為必備資料。