留抵退稅賬務(wù)處理探討

一、收到留抵退稅賬務(wù)處理

申報(bào)表填寫：納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

兩個(gè)時(shí)點(diǎn)：一是收到準(zhǔn)予退稅文書當(dāng)期;二是辦理申報(bào)時(shí)，即次月申報(bào)期申報(bào)時(shí)。

兩項(xiàng)處理：一是沖減期末留抵稅額，即賬務(wù)處理;二是填寫附列資料(二)22欄。

目前常見的賬務(wù)處理方式，

其一：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

1、不屬于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄核算內(nèi)容。

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)規(guī)定，“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、加計(jì)抵減的計(jì)算基數(shù)是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，留抵退稅不影響加計(jì)抵減計(jì)算基數(shù)。

計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，容易造成加計(jì)抵減的計(jì)算或比對(duì)錯(cuò)誤。

3、容易混淆了不得抵扣、兼營簡易或免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

其二：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

1、不屬于“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄核算內(nèi)容。

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)規(guī)定，“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

2、一般來說，“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄不應(yīng)有貸方發(fā)生額。

3、以上兩種方式，都沒有體現(xiàn)在靠前個(gè)時(shí)點(diǎn)(即：收到準(zhǔn)予退稅文書當(dāng)期)沖減期末留抵稅額的處理。

其三：

計(jì)算應(yīng)退留抵稅額時(shí)

借：應(yīng)收留抵稅額退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—留抵稅額退稅

收到實(shí)際退稅時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收留抵稅額退稅款

1、體現(xiàn)了靠前個(gè)時(shí)點(diǎn)沖減期末留抵稅額的處理。

2、新增科目未見相關(guān)文件明確。

建議：在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“留抵退稅”專欄。

二、繳回留抵退稅賬務(wù)處理

納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

申報(bào)表填寫：納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

賬務(wù)處理：建議在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“繳回留抵退稅”專欄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(繳回留抵退稅)

貸：銀行存款

或按：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

來源：稅白天下 作者：羅老師 2022.04.18

留抵稅額被核準(zhǔn)和退還如何進(jìn)行賬務(wù)處理

問：我公司是一家小型制造企業(yè)，增值稅一般納稅人，2022年7月申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額，請(qǐng)問我公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許留底退稅和收到留底退稅款時(shí)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))靠前條規(guī)定，加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶，下同)，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。

(一)符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。在2022年12月31日前，退稅條件按照本公告第三條規(guī)定執(zhí)行。

(二)符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

第三條規(guī)定，適用本公告政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件：(一)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);(二)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用**情形;(三)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司2022年6月24日發(fā)布《關(guān)于增值稅期末留抵退稅政策適用<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>有關(guān)問題的解讀》規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)上述增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時(shí)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;在實(shí)際收到留抵退稅款項(xiàng)時(shí)，按收到留抵退稅款項(xiàng)的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。納稅人將已退還的留抵退稅款項(xiàng)繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按繳回留抵退稅款項(xiàng)的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。

因此，你公司在申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕惡?，在稅?wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時(shí)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;在實(shí)際收到留抵退稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到留抵退稅款項(xiàng)的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

來源：大成方略 2022.07.18

留抵退稅如何會(huì)計(jì)處理

【政策規(guī)定】《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》(財(cái)稅[2011]107號(hào))第三條第(二)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))規(guī)定，“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額;

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【申報(bào)表】《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》中“本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”項(xiàng)目含“ 上期留抵稅額退稅”

【實(shí)務(wù)建議】“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄沖紅還是通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，結(jié)果一樣，但是實(shí)務(wù)考慮，從表和賬一致的角度：建議通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄核算

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

當(dāng)然也可單獨(dú)設(shè)置專欄，即應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(留抵稅額退稅)

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(留抵稅額退稅)

來源：小陳稅務(wù) 2022.05.10

留抵稅額退稅，會(huì)計(jì)處理怎樣做才妥當(dāng)

《扒開稅霧》按：今年3月20日財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。國家稅務(wù)總局隨后發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)），明確了辦理增值稅期末留抵退稅若干具體事項(xiàng)。但是，未明確增值稅期末留抵稅額退稅的會(huì)計(jì)處理方法，引發(fā)不少網(wǎng)友提問和猜測。曾記否，相似的一幕在去年也發(fā)生過（去年財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號(hào)），也是如此）?，F(xiàn)將筆者去年撰寫的《留抵稅額退稅，會(huì)計(jì)處理怎樣做才妥當(dāng)》一文加以修改后予以推送，希冀拋磚引玉。

一、什么是增值稅期末留抵稅額和增值稅期末留抵稅額退稅

增值稅納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是增值稅期末留抵稅額。

增值稅期末留抵稅額退稅簡稱留抵退稅，指的是退還增值稅期末留抵稅額。試行期末留抵退稅制度是4月1日起實(shí)施的深化增值稅改革重要內(nèi)容之一。這次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不是臨時(shí)性舉措，也不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。

二、收到留抵退稅款，將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出的的會(huì)計(jì)處理方法有先例可循

筆者查閱了有關(guān)文件規(guī)定，發(fā)現(xiàn)這些文件對(duì)留抵退稅會(huì)計(jì)處理方法是一致的。即企業(yè)（即納稅人）收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅[2011]107號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴類產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]17號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]141號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

與此相配套，相應(yīng)的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》也將“上期留抵稅額退稅”額作為本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的組成部分。但是將上期留抵稅額退稅額作為本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的組成部分，似乎有點(diǎn)拉郎配的感覺。

當(dāng)然，如果援例處理試行增值稅期末留抵稅額退稅制度而退還留抵稅額的會(huì)計(jì)問題，其最終結(jié)果是不會(huì)錯(cuò)的。

三、先例做法值得商榷，《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》缺位

以往的留抵退稅作為臨時(shí)性舉措，其會(huì)計(jì)處理作出上述規(guī)定無可厚非。但是，根據(jù)財(cái)政部制定的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的有關(guān)精神，企業(yè)收到留抵稅額退稅款，將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出的做法是值得商榷的。更何況從今年4月1日起留抵退稅作為制度性安排，相關(guān)會(huì)計(jì)處理就不宜將就著辦。

根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

增值稅一般納稅人還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：

“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

由此觀之，留抵退稅既不在“出口退稅”專欄記錄，也不在“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄。留抵退稅與出口退稅的性質(zhì)相似，留抵退稅與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的性質(zhì)則是根本不同。將留抵退稅并入出口退稅不妥，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出更為不妥。

四、建議

有鑒于此，筆者建議財(cái)政部，借鑒增值稅出口退稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，出臺(tái)增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理辦法。增設(shè)“應(yīng)收留抵退稅款”科目，記錄一般納稅人按規(guī)定應(yīng)收的留抵退稅款；在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)增設(shè)“留抵退稅”專欄，記錄一般納稅人按規(guī)定收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅留抵稅額。通過增設(shè)“應(yīng)收留抵退稅款”科目和“留抵退稅”專欄，全面反映留抵退稅從計(jì)算申報(bào)退稅到實(shí)際退到稅款的整個(gè)過程。

會(huì)計(jì)分錄如下：

增值稅一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收留抵退稅額，借記“應(yīng)收留抵退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（留抵退稅）”科目，收到留抵稅額退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收留抵退稅款”科目。若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予核準(zhǔn)，則用紅字借記“應(yīng)收留抵退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（留抵退稅）”科目，予以全額沖減；若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額小于申請(qǐng)的留抵退稅額，差額部分也用紅字沖減，會(huì)計(jì)分錄與不予核準(zhǔn)的類同。

與此相適應(yīng)，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》有關(guān)欄目內(nèi)容也需作相應(yīng)的調(diào)整。在增值稅稅納稅申報(bào)表有關(guān)欄目內(nèi)容作調(diào)整前，需注意本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的取數(shù)口徑。

對(duì)筆者的上述建議，業(yè)內(nèi)也有不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為，“應(yīng)收留抵退稅款”科目，就不要設(shè)了。直接在收到退稅款時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（留抵退稅）。

——編者注　　

來源：扒開稅霧 作者：胡曉明