土地增值稅法（征求意見稿）的三個(gè)看點(diǎn)一個(gè)建議

　　中華人民共和國(guó)土地增值稅法（征求意見稿）發(fā)布后，引無數(shù)失望的目光。坊間曾傳聞，土地增值稅會(huì)被廢止，現(xiàn)在看來，大家所期盼的廢止是沒戲了。

　　土地增值稅的稅率是所有稅種中最特別的，它實(shí)行的是超率累進(jìn)稅率。有一句話二十年來在我的記憶中歷久彌新，那是我剛上班學(xué)稅法時(shí)，不知哪本書上說的一句話，“土地增值稅是稅率設(shè)計(jì)最為科學(xué)的一個(gè)稅種?！币院笪颐看慰吹酵猎龆惗惵实臅r(shí)候都忍不住肅然起敬，比如那個(gè)速算扣除系數(shù)是如何推演出來的，我一直沒搞清楚。

　　所以，每聽到傳聞?wù)f土增稅要廢止了，我就忍不住暗生狐疑，既然是稅率設(shè)計(jì)最科學(xué)的稅種，難道會(huì)早早退出歷史舞臺(tái)嗎？我一直覺得它不會(huì)這么短命。

　　果然我的預(yù)感沒錯(cuò)，土增稅的生命力很頑強(qiáng)，馬上要煥發(fā)第二春了，我們抓緊時(shí)間看看新的征求意見稿有哪些看點(diǎn)吧。

　　總體來說，征求意見稿一共有22條，比原先的土地增值稅暫行條例15條多7條，整體行文用詞更加嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)容也更加充實(shí)，我認(rèn)為主要的看點(diǎn)有三個(gè)：

　　靠前：擴(kuò)大了征稅范圍，轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)和地上建筑物納入了土地增值稅的征稅范圍。

　　對(duì)于集體土地，之前的政策是，“因未經(jīng)國(guó)家征用的集體土地不得轉(zhuǎn)讓，自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為，違法行為應(yīng)由有關(guān)部門依照相關(guān)法律來處理，不應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍?！?/p>

　　不過“有關(guān)部門”顯然措施不力，轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)和地上建筑物的行為越來越多，且不需要繳土增稅?，F(xiàn)在索性將其納入征稅范圍，一視同仁，有利于促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　第二：明確了土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　誰(shuí)能想到，這么一個(gè)頗有分量的稅種，一個(gè)非常重要的稅種要素，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間居然一直沒有明確的規(guī)定。

　　在舊的條例中，較早和時(shí)間相關(guān)的是第十條，“納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅?！?/p>

　　這是什么意思？細(xì)究一下這說的是納稅申報(bào)期限，而不是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。雖然馬馬虎虎理解，好像也能知道納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是哪天。但對(duì)于一個(gè)稅種的法律來說，任何一個(gè)稅制要素的缺失都是一個(gè)明顯漏洞，不應(yīng)該這么含含糊糊規(guī)定。還好，這次征求意見稿中彌補(bǔ)了，明確指出“土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同簽訂的當(dāng)日?！?/p>

　　第三：明確區(qū)分了房地產(chǎn)企業(yè)和非房地產(chǎn)企業(yè)納稅申報(bào)的期限和稅款繳納方法。

　　這兩類納稅人，在計(jì)算繳納及申報(bào)土地增值稅的時(shí)候，原本差異就很大，但之前的暫行條例未對(duì)此做任何區(qū)分，僅僅是第十條籠統(tǒng)帶過。

　　新的征求意見稿將此做了明確區(qū)別對(duì)待，并把國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)文中房地產(chǎn)企業(yè)清算條件的條款放入了法條中，提升了土地增值稅清算的法律級(jí)次。

　　此外，還有一些用詞的變化，以及新增和刪除了一些條款，在此不贅述。

　　一個(gè)建議

　　對(duì)于這個(gè)征求意見稿，我提的建議是，希望該法能明確土地增值稅追征期。以及應(yīng)該如何計(jì)算追征期。

　　按理說，這個(gè)問題應(yīng)該是在征管法中明確的，征管法目前規(guī)定是，如果不是偷稅，一般稅收違法行為從發(fā)現(xiàn)之日起三到五年追征，但房地產(chǎn)企業(yè)土增稅的計(jì)算有其特殊性，先預(yù)繳后清算的模式，簡(jiǎn)單套用這個(gè)規(guī)定在實(shí)際工作中很難操作，引發(fā)的爭(zhēng)議也比較多。

　　假設(shè)：房地產(chǎn)開發(fā)商2011年1月1日開始銷售住房，陸續(xù)賣了三年，最后一筆銷售合同是2013年12月31日簽訂的。2014年1月開始清算，經(jīng)過申報(bào)審核等若干程序，在2014年12月31日完成清算。

　　如果稽查局2019年1月1日檢查該公司，檢查2014年到2018年的涉稅情況，是否可以查該公司的土地增值稅呢？土增稅的清算完成之日，在五年追征期內(nèi)。土增稅的納稅義務(wù)發(fā)生日，不在五年追征期內(nèi)。

　　通常一筆稅款是否追征，是以納稅義務(wù)發(fā)生日是否在追征期內(nèi)來判斷，但土增稅的特點(diǎn)是不到清算完成日，是搞不清楚需要繳多少土增稅的?；谒?jì)算的特殊性，希望在這個(gè)稅種單行法中能對(duì)此做出明確的規(guī)定。