國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充規(guī)定的公告[條款失效]

國家稅務(wù)總局公告2013年第50號 2013-09-09

　　稅屋提示——依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第1號 國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告，本法規(guī)第九條自2018年3月1日起廢止。

　　
　　現(xiàn)對《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第47號)有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定如下：

　　一、國家稅務(wù)總局公告2012年第47號靠前條和第二條所稱“其他原料”是指除原油以外可用于生產(chǎn)加工成品油的各種原料。

　　二、納稅人生產(chǎn)加工符合國家稅務(wù)總局公告2012年第47號靠前條第(一)項(xiàng)規(guī)定的產(chǎn)品，無論以何種名稱對外銷售或用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品，均應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

　　三、國家稅務(wù)總局公告2012年第47號靠前條第(二)項(xiàng)所稱“本條第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的產(chǎn)品”是指產(chǎn)品名稱雖不屬于成品油消費(fèi)稅稅目列舉的范圍，但外觀形態(tài)與應(yīng)稅成品油相同或相近，且主要原料可用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅成品油的產(chǎn)品。

　　前款所稱產(chǎn)品不包括：

　　(一)環(huán)境保護(hù)部發(fā)布《中國現(xiàn)有化學(xué)物質(zhì)名錄》中列明分子式的產(chǎn)品和納稅人取得環(huán)境保護(hù)部頒發(fā)的《新化學(xué)物質(zhì)環(huán)境管理登記證》中列名的產(chǎn)品;

　　(二)納稅人取得省級(含)以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門頒發(fā)的《全國工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證》中除產(chǎn)品名稱注明為“石油產(chǎn)品”外的各明細(xì)產(chǎn)品。

　　本條靠前款規(guī)定的產(chǎn)品，如根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他方法可以確認(rèn)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，適用本公告第二條規(guī)定。

　　四、國家稅務(wù)總局公告2012年第47號第二條所稱“納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品”是指常溫常壓狀態(tài)下呈暗褐色或黑色的液態(tài)或半固態(tài)產(chǎn)品。

　　其他呈液態(tài)狀產(chǎn)品以瀝青名稱對外銷售或用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品，適用國家稅務(wù)總局公告2012年第47號靠前條和本公告第三條規(guī)定。

　　瀝青產(chǎn)品的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，包括石油化工以及交通、建筑、電力等行業(yè)適用的行業(yè)性標(biāo)準(zhǔn)。

　　五、國家稅務(wù)總局公告2012年第47號所稱“相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明”是指經(jīng)國家認(rèn)證認(rèn)可監(jiān)督管理委員會或省級質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門依法授予實(shí)驗(yàn)室資質(zhì)認(rèn)定的檢測機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)產(chǎn)品達(dá)到國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的檢驗(yàn)證明，且該檢測機(jī)構(gòu)對相關(guān)產(chǎn)品的檢測能力在其資質(zhì)認(rèn)定證書附表規(guī)定的范圍之內(nèi)。

　　納稅人委托檢測機(jī)構(gòu)對相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)的項(xiàng)目應(yīng)為該產(chǎn)品國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中列明的全部項(xiàng)目。在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交檢驗(yàn)證明備案時(shí)，應(yīng)一并提供受檢產(chǎn)品的國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及檢測機(jī)構(gòu)具備檢測資質(zhì)和該產(chǎn)品檢測能力的證明材料，包括資質(zhì)認(rèn)定證書及檢測能力附表復(fù)印件等。

　　本省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，以下簡稱省市)范圍內(nèi)的檢測機(jī)構(gòu)對相關(guān)產(chǎn)品不能檢驗(yàn)的，納稅人可委托其他省市符合條件的檢測機(jī)構(gòu)對產(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)，并按前款規(guī)定提***品檢驗(yàn)證明和檢測機(jī)構(gòu)資質(zhì)能力證明等材料。

　　六、對國家稅務(wù)總局公告2012年第47號和本公告規(guī)定可不提供檢驗(yàn)證明或已提供檢驗(yàn)證明而不繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要組織進(jìn)行抽檢，核實(shí)納稅人實(shí)際生產(chǎn)加工的產(chǎn)品是否符合不征收消費(fèi)稅的規(guī)定。

　　七、納稅人發(fā)生下列情形之一且未繳納消費(fèi)稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法補(bǔ)征稅款并予以相應(yīng)處理：

　　(一)應(yīng)提供而未提供檢驗(yàn)證明;

　　(二)雖提供檢驗(yàn)證明，但實(shí)際生產(chǎn)加工的產(chǎn)品不符合檢驗(yàn)證明所依據(jù)的國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　八、下列產(chǎn)品準(zhǔn)予按規(guī)定從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除其原料已納的消費(fèi)稅稅款，但可享受原料所含消費(fèi)稅退稅政策的產(chǎn)品除外：

　　(一)按國家稅務(wù)總局公告2012年第47號和本公告規(guī)定視同石腦油、燃料油繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品;

　　(二)以外購或委托加工收回本條第(一)項(xiàng)規(guī)定的產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(三)按國家稅務(wù)總局公告2012年第47號第三條第(二)項(xiàng)規(guī)定繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品。

　　九、[條款廢止]納稅人生產(chǎn)、銷售或受托加工本公告第八條第(一)項(xiàng)規(guī)定的產(chǎn)品，應(yīng)在向購貨方或委托方開具的增值稅專用**品名后注明“視同石腦油(或燃料油)”或“視同石腦油(或燃料油)加工”。購貨方或委托方以該產(chǎn)品為原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，需憑上述憑證按規(guī)定辦理原料已納消費(fèi)稅稅款的扣除手續(xù)。

　　十、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)消費(fèi)稅的日常管理和納稅評估，加大對納稅人不同名稱產(chǎn)品銷量異常變動(dòng)情況的監(jiān)管，并可根據(jù)需要對視同石腦油、燃料油征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品，制定具體管理辦法。

　　十一、本公告自2013年1月1日起施行。本公告施行前，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交備案的產(chǎn)品檢驗(yàn)證明，如所檢項(xiàng)目為該產(chǎn)品國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中列明的全部項(xiàng)目，可不做調(diào)整，如所檢項(xiàng)目僅為部分項(xiàng)目，需補(bǔ)充提供其他項(xiàng)目的檢驗(yàn)證明備案，對不提供全部項(xiàng)目檢驗(yàn)證明的，視同不符合該產(chǎn)品的國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);對已繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，根據(jù)本公告規(guī)定不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，納稅人可按規(guī)定申請退稅或抵減以后期間的應(yīng)納消費(fèi)稅。

　　特此公告。

一則正在多地上演的關(guān)于消費(fèi)稅的悲催故事

無極小刀 2018-01-15

　　最近接觸到兩家倒霉企業(yè)，說他們有兩種產(chǎn)品被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征收了消費(fèi)稅。一種是煤化工企業(yè)的“混合碳五”產(chǎn)品，一種是普通工業(yè)企業(yè)的“煤焦油”產(chǎn)品。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)給出的征稅依據(jù)是國家稅務(wù)總局公告2012年第47號，以及2013年第50號。

　　具體依據(jù)：47號公告靠前條第(二)項(xiàng)，本條第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定(包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致)，且納稅人事先將省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅;否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。

　　由于上述兩家納稅人(企業(yè))提供不出“混合碳五”和“煤焦油”產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，更不能事先將省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

　　所以，這兩種產(chǎn)品被一律視同石腦油征收了消費(fèi)稅;

　　似乎依據(jù)充分，但小刀總覺得有點(diǎn)怪怪的!

　　試舉反例如下：某企業(yè)銷售壓榨花生油，屬于成熟定型的產(chǎn)品;該企業(yè)同時(shí)還銷售壓榨玉米油產(chǎn)品，玉米油產(chǎn)品也屬于成熟定型的產(chǎn)品。注意，該兩種產(chǎn)品都有國家標(biāo)準(zhǔn)，或有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(注意，不是石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn))，且能提供省級以上質(zhì)量監(jiān)督部門產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，自然不會被歸入消費(fèi)稅征稅范圍。

　　——這都沒毛病!

　　但是，假如忽然有一天，該企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新：將玉米和花生放在一起混合壓榨，得到一種自命名為“玉花油”的產(chǎn)品。

　　——由于是新產(chǎn)品，肯定沒有國家標(biāo)準(zhǔn);

　　——由于不屬于石油煉化產(chǎn)品，肯定也不會有石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);

　　——由于是創(chuàng)新產(chǎn)品，肯定也不能事先將省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

　　這時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會認(rèn)為：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第47號及2013年第50號，應(yīng)該對該企業(yè)生產(chǎn)的“玉花油”產(chǎn)品征收消費(fèi)稅!

　　這時(shí)，納稅人就悲催了!

　　這種邏輯同稅務(wù)機(jī)關(guān)對“混合碳五”“煤焦油”產(chǎn)品征收消費(fèi)稅是同一邏輯。

　　那如何應(yīng)對呢?

　　如果您認(rèn)同這種邏輯，那就乖乖繳納消費(fèi)稅;

　　如果您不認(rèn)同這種邏輯，那就請您說說您的想法吧……

國家稅務(wù)總局

2013年09月09日