國家稅務總局公告2011年第25號第27條第4款理解

　　咨詢問題：

　　國家稅務總局公告2011年第25號第27條第4款規(guī)定“該項損失數額較大的(指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上)，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。”

　　上述條款中“占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上”如何理解?

　　如公司生產經營果蔬汁、罐頭，其中罐頭過期報廢，計稅成本100萬，年終存貨3億(其中庫存商品2億、原材料9000萬、周轉材料1000萬)，請問該資產損失”占企業(yè)該類資產計稅成本“的比例為多少?

　　100/30000=0.3%?100/20000=0.5%?

　　問題回復：

　　您 好：

　　您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：

　　《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第五章“非貨幣損失的確認”規(guī)定：“......

　　第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

　　......

　　(四)該項損失數額較大的(指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

　　......”

　　根據上述政策，存貨資產損失金額較大是指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上。其中“占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上”應理解為占同類存貨資產計稅基礎10%以上，不能理解為占單個存貨資產10%以上。問題中的公司生產經營果蔬汁、罐頭，其中罐頭過期報廢，計稅成本100萬，年終存貨3億(其中：庫存商品2億、原材料9000萬、周轉材料1000萬)，對損失數額較大標準的計算以大類做基數，該企業(yè)將存貨分成庫存商品、原材料、周轉材料三大類，其中過期報廢的罐頭屬于庫存商品大類。

　　因此，該企業(yè)罐頭過期報廢的損失是否符合數額較大標準的計算為：100/20000=0.5%，不屬于損失金額較大。