近日，在國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院參加企業(yè)所得稅高端人才培訓(xùn)班的注冊(cè)稅務(wù)師，圍繞企業(yè)籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除展開(kāi)了熱烈研討。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”雖然有政策規(guī)定，但在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)籌建期間如何準(zhǔn)確界定、籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該怎么計(jì)算等問(wèn)題，卻有爭(zhēng)議。

企業(yè)籌建期間如何準(zhǔn)確界定
浙江海寧正大稅務(wù)師事務(wù)所副所長(zhǎng)唐瑋穎指出，在稅務(wù)代理實(shí)務(wù)中，對(duì)“籌建期間”起始時(shí)點(diǎn)的確定意見(jiàn)不一，特別是特殊行業(yè)的“籌建期間”起始時(shí)點(diǎn)難以確定。如房地產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)的籌建期結(jié)束時(shí)點(diǎn)是項(xiàng)目開(kāi)始經(jīng)營(yíng)時(shí)，還是辦理預(yù)售證時(shí)，或是開(kāi)始取得靠前筆收入時(shí)？如果是項(xiàng)目開(kāi)始經(jīng)營(yíng)時(shí)，有時(shí)需1年～2年的時(shí)間才會(huì)取得預(yù)售證或是收入，那么這期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)怎么抵扣？

上海青瑞稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師俞軍認(rèn)為，在實(shí)務(wù)中關(guān)于企業(yè)籌建期間的確定，可以“開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日”為結(jié)束點(diǎn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第七條規(guī)定的“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始的年度。

所以，應(yīng)以開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日作為籌建期的結(jié)束。一般來(lái)說(shuō)，開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日具體指從企業(yè)設(shè)備開(kāi)始運(yùn)作，開(kāi)始投料制造產(chǎn)品或賣出靠前宗商品之日。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，可以將項(xiàng)目開(kāi)始經(jīng)營(yíng)時(shí)（取得土地之日）作為企業(yè)籌建期結(jié)束。但是，如果將項(xiàng)目開(kāi)始經(jīng)營(yíng)作為籌建期的結(jié)束，那么項(xiàng)目開(kāi)始經(jīng)營(yíng)至取得預(yù)售收入的這段時(shí)期，業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除？

遼寧唯實(shí)信稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)石海峰認(rèn)為，在稅務(wù)代理實(shí)踐中，有人認(rèn)為應(yīng)以“企業(yè)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日”作為籌建期結(jié)束的時(shí)點(diǎn)。某省地稅局在回復(fù)企業(yè)關(guān)于籌建期如何確定的問(wèn)題時(shí)，有如下表述：如企業(yè)自行無(wú)法判斷，請(qǐng)與單位主管稅務(wù)所聯(lián)系核實(shí)。新辦企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日即企業(yè)領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日。石海峰認(rèn)為，這種一刀切的做法不切合實(shí)際，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該怎么扣
上海立信稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師呂敏提出，企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，是應(yīng)該按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）的規(guī)定選擇一次性扣除或分期攤銷？還是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始后，將計(jì)入籌辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額，加上當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%之和，作為該年度企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除？

舉個(gè)例子，假設(shè)企業(yè)籌建期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)，60萬(wàn)進(jìn)入籌辦費(fèi)。企業(yè)選擇在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除。那這60萬(wàn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年全部扣除，還是扣除時(shí)仍然要受到當(dāng)年銷售收入5‰的限制呢？

瑞安新一稅務(wù)師事務(wù)所注冊(cè)稅務(wù)師王國(guó)華認(rèn)為，籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%計(jì)入，本身就是為了解決籌建期無(wú)銷售收入的情形，因此后期扣除應(yīng)該沒(méi)有比例限制。