1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收優(yōu)惠政策中初創(chuàng)科技型企業(yè)的條件是什么?

　　答：按照《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)和《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)需同時符合以下條件：

　　(1)在中國境內(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè);

　　(2)接受投資時，從業(yè)人數不超過300人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數不低于30%;資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元;

　　(3)接受投資時設立時間不超過5年(60個月);

　　(4)接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市;

　　(5)接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

　　2.創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠的執(zhí)行期限如何確定?

　　財稅〔2019〕13號文件的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，但創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所明確的投資時間和享受優(yōu)惠時間不一致，執(zhí)行期限是指投資時間還是指享受優(yōu)惠時間?

　　答：為避免產生執(zhí)行期限是指投資時間還是指享受優(yōu)惠時間的歧義，讓更多的投資可以享受到優(yōu)惠政策，財稅〔2019〕13號文件特意寫入了銜接性條款，簡言之，無論是投資時間，還是享受優(yōu)惠時間，只要有一個時間在政策執(zhí)行期限內的，均可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。

　　3.初創(chuàng)科技型企業(yè)的從業(yè)人數和資產總額如何計算?

　　初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數和資產總額標準是一樣，這兩個指標的計算方法是一樣的嗎?

　　答：初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數和資產總額指標的計算方法不一樣。初創(chuàng)科技型企業(yè)從業(yè)人數和資產總額指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數計算，不足12個月的，按實際月數平均計算。小型微利企業(yè)從業(yè)人數和資產總額按照企業(yè)全年的季度平均值確定。

　　4.如何判斷一家創(chuàng)投企業(yè)能否享受創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?

　　一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2017年3月投資了一家從業(yè)人數為260人，資產總額為4000萬元，年銷售收入1000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)，請問在2019年度能否享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?

　　答：財稅〔2019〕13號文件明確2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合財稅13號文件規(guī)定和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的稅收政策。所提的投資時間是2017年3月，屬于2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資，如符合財稅〔2019〕13號和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件，可以自2019年度開始享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

　　5.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人享受優(yōu)惠政策，需滿足什么條件?

　　答：根據《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)規(guī)定，享受本通知規(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應同時符合以下條件：

　　(1)在中國境內(不含港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;

　　(2)符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號)規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(***令第105號)關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作;

　　(3)投資后2年內，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關聯方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例合計應低于50%。

　　本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，應同時符合以下條件：

　　(1)在中國境內(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè);

　　(2)接受投資時，從業(yè)人數不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數不低于30%;資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元;

　　(3)接受投資時設立時間不超過5年(60個月);

　　(4)接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市;

　　(5)接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

　　同時根據財稅〔2019〕13號規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日期間，關于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數不超過200人”調整為“從業(yè)人數不超過300人”，“資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調整為“資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。

　　6.合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人如何確定投資額?

　　答：根據財稅〔2018〕55號和總局公告2018年第43號規(guī)定，合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額和合伙協議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計算確定。所稱出資比例，按投資滿2年當年年末各合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資額占所有合伙人全部實繳出資額的比例計算。

　　7.符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人，能否用投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額抵扣來源于非初創(chuàng)科技型企業(yè)的項目收入?

　　答：根據《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)號規(guī)定，個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經營所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。其中經營所得未區(qū)分是否來源于初創(chuàng)科技型企業(yè)的項目收入。

　　8.天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可按投資額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額，享受優(yōu)惠政策的天使投資個人還需同時滿足什么條件?

　　答：享受優(yōu)惠政策的天使投資個人，應同時符合以下條件：

　　(1)不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同)，且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務派遣等關系;

　　(2)投資后2年內，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權比例合計應低于50%。

　　9.天使投資個人同時投資于多個符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)，不同投資項目之間是否可以互抵，有何限制?

　　答：天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。

　　10.符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及個人合伙人，有何備案要求?

　　答：合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，應：

　　(1)合伙創(chuàng)投企業(yè)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個月內，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關辦理備案手續(xù)，備案時應報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》，同時將有關資料留存?zhèn)洳?備查資料同公司制創(chuàng)投企業(yè))。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應按年度分別備案。

　　(2)合伙創(chuàng)投企業(yè)應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了后3個月內，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》。

　　11.符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人，如何在申報時進行投資額抵扣的填寫?

　　答：個人合伙人在個人所得稅年度申報時，應將當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅生產經營所得納稅申報表(B表)》“允許扣除的其他費用”欄，并同時標明“投資抵扣”字樣。2019年度以后進行投資額抵扣時，應將當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅經營所得納稅申報表(B表)》“投資抵扣”欄。

　　12.符合條件的天使投資個人，有何備案要求?

　　答：天使投資個人應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務機關辦理備案手續(xù)。備案時應報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現金投資時的投資合同(協議)、章程、實際出資的相關證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關資料。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應分次備案。

　　13.符合條件的天使投資個人應如何進行申報抵扣?

　　答：天使投資個人轉讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權，按照規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時，應于股權轉讓次月15日內，向主管稅務機關報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。同時，天使投資個人還應一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。

　　其中，天使投資個人轉讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權需同時抵扣前36個月內投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的，申報時應一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務機關受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。

　　14.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個人投資滿2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，應如何處理?

　　答：天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人在轉讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時，有尚未抵扣完畢的投資額的，應向證券機構所在地主管稅務機關辦理限售股轉讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時，應提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。

　　15.初創(chuàng)科技型企業(yè)的研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例如何把握?

　　答：研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，指企業(yè)接受投資當年及下一個納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。

　　比如，某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設其他條件均符合文件規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，成本費用1000萬元，2018年研發(fā)費用占比10%，低于20%;2019年發(fā)生研發(fā)費用500萬元，成本費用1000萬元，2019年研發(fā)費用占比50%，高于20%。按照《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第43號)明確的口徑，投資當年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費用平均占比為30%((100+500)/(1000+1000)×100%)，該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。

　　16.公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策是否需要向稅務機關備案?

　　答：《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，不再要求企業(yè)辦理備案手續(xù)。《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第43號)明確規(guī)定按照國家稅務總局公告2018年第23號的規(guī)定辦理相關手續(xù)。此外，為進一步簡政放權，減輕納稅人負擔，《公告》不再要求合伙創(chuàng)投企業(yè)向稅務機關報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》，改由合伙創(chuàng)投企業(yè)直接提供給法人合伙人留存?zhèn)洳椤?/p>

　　(深圳市稅務局納稅人學堂學習視頻：

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