稅屋提示：參考2023年6月版本——56項(xiàng)增值稅簡易計(jì)稅項(xiàng)目政策適用總覽

“營改增”試點(diǎn)后，部分試點(diǎn)納稅人可以選擇簡易計(jì)稅方法，適用征收率3%。筆者研讀相關(guān)文件，認(rèn)為試點(diǎn)納稅人選擇簡易計(jì)稅方法需注意以下事項(xiàng)。

何種情況下選擇簡易計(jì)稅方法
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))) 附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》把簡易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法并舉，單列一節(jié)，顯然意味著決策層對(duì)簡易計(jì)稅方法的重視，體現(xiàn)了國家減輕納稅人負(fù)擔(dān)戰(zhàn)略意圖。

小規(guī)模納稅人按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，不存在選擇問題。應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率。
一般納稅人通常按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。但提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，有兩種情況一般納稅人可以選擇簡易計(jì)稅方法：一是提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)；二是試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

選擇簡易計(jì)稅方法是否節(jié)稅
納稅人選擇簡易計(jì)稅方法，目的在于節(jié)稅。這就需要準(zhǔn)確計(jì)算未來36個(gè)月內(nèi)究竟有多少銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)橐唤?jīng)選擇簡易計(jì)稅方法，就36個(gè)月內(nèi)不得變更。

假設(shè)某客運(yùn)A公司是8月1日后新成立的，新公司肯定要購進(jìn)大批運(yùn)營車輛，運(yùn)營過程中還要消耗油料（新車基本不用維修，因此不予考慮），購進(jìn)車輛和油料都可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額**，且抵扣額巨大，顯然，按一般計(jì)稅方法，相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)銷項(xiàng)稅額將會(huì)小于進(jìn)項(xiàng)稅額，有很多進(jìn)項(xiàng)稅額留抵。選擇簡易計(jì)稅方法肯定不合適。

假設(shè)客運(yùn)B公司在試點(diǎn)前就已運(yùn)營，車輛已飽和，不需再購置，進(jìn)項(xiàng)稅額主要就是油料和維修。如果其每月不含稅銷售額為100萬元，油料和維修的進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元，交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率為11%，則按一般計(jì)稅方法計(jì)稅應(yīng)納100×11%－5＝6（萬元），而按簡易計(jì)稅方法僅納100×3%＝3（萬元），顯然，選
擇簡易計(jì)稅方法更合算。

既然B公司已經(jīng)運(yùn)營一段時(shí)間，就應(yīng)該認(rèn)真統(tǒng)計(jì)此前的票價(jià)收入、油耗以及維修開支水平，從而可大致預(yù)測出未來36個(gè)月的相應(yīng)情況。從而決定是否選擇簡易計(jì)稅方法。

上述以公共運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)舉例。但若是租賃行業(yè)，且承租方與出租方有關(guān)聯(lián)，承租方是增值稅一般納稅人，可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，那就要通盤考慮是否節(jié)稅的問題。