根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）的規(guī)定，建筑業(yè)涉及的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間主要是: (一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；（二）先開具**的，為開具**的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

對照上述規(guī)定，具體到建筑施工企業(yè)，納稅義務(wù)發(fā)生時間可以分以下幾種種情形：

一、提供建筑服務(wù)，收到工程進(jìn)度款時，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，工程已開工，2017年5月20日，建設(shè)單位A批復(fù)5月工程進(jìn)度款900萬元，依據(jù)合同約定90%的付款比例，5月31日支付B企業(yè)工程款810萬元，B企業(yè)向建設(shè)單位A開具**810萬元。則B企業(yè)于2017年5月31日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為810萬元。

二、提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定2017年7月25日支付300萬元工程款，則無論是否能收到工程款，B企業(yè)7月25日都產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額為300萬元。

當(dāng)然，實際工作中，更多的是在合同中約定計量方式和時間。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定工程款按月度計量，每月計量單簽發(fā)之后的10日內(nèi)按照80%的比例支付工程款。2017年6月30日簽發(fā)的6月計量單顯示，A企業(yè)6月份完成工程量3000萬元，7月8日建設(shè)單位A公司向B企業(yè)支付進(jìn)度款2400萬元，同日B企業(yè)向建設(shè)單位A開具**。則B企業(yè)于2016年7月8日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2400萬元。如果10日內(nèi)沒有收到工程款，應(yīng)該按照約定的時間確認(rèn)納稅義務(wù)，即7月10日產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額2400萬元。

三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，2016年7月15日，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由B企業(yè)墊付，未標(biāo)明具體付款日期，2017年8月15日，工程竣工驗收。施工期間，建設(shè)單位A未支付款項，B企業(yè)墊付資金1000萬元，未向建設(shè)單位開具**。則B企業(yè)于2017年8月15日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為1000萬元。

四、先開具**的，為開具**的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，在沒有辦理任何結(jié)算手續(xù)情況下，要求B企業(yè)開具增值稅**。B企業(yè)于2017年7月18日開具**300萬元。此種情況，B企業(yè)于2017年7月18日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為300萬元。

財稅〔2017〕58號文件取消了在提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款時產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的規(guī)定。預(yù)收的工程款應(yīng)該按照規(guī)定預(yù)繳增值稅，預(yù)繳增值稅和增值稅納稅義務(wù)是兩回事。預(yù)繳增值稅只是相當(dāng)于預(yù)先交了一筆稅錢，可以使當(dāng)期少交一筆稅金，而納稅義務(wù)產(chǎn)生時需要計算銷項稅額，增加了當(dāng)期的應(yīng)納稅額。同時，按照前述四種情況確認(rèn)納稅義務(wù)，預(yù)收工程款自然而然會形成納稅義務(wù)，不用特意關(guān)注它，更不要在開工時把預(yù)收賬款全部確認(rèn)納稅義務(wù)或者按照完工進(jìn)度確認(rèn)納稅義務(wù)。