財(cái)稅（2017）58號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱58號(hào)文）靠前條規(guī)定：”建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”

一.58號(hào)文違背增值稅的中性原則

增值稅是中性稅，沿著經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈往后傳遞。房地產(chǎn)開發(fā)接近產(chǎn)業(yè)鏈的終點(diǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)新項(xiàng)目增值稅稅率11%，作為增值稅貢獻(xiàn)指標(biāo)，它反映了房地產(chǎn)開發(fā)帶動(dòng)的產(chǎn)業(yè)鏈總體稅負(fù)。現(xiàn)在不動(dòng)產(chǎn)登記必須要有增值稅**，增值稅“跑”“冒”“滴”“漏”的可能性很低，國稅總局只需在終端環(huán)節(jié)“收官”。

假定2017年全國房地產(chǎn)銷售實(shí)現(xiàn)含稅收入11.10萬億元，增值稅稅率11%，意味著房地產(chǎn)開發(fā)自身及帶動(dòng)上游產(chǎn)業(yè)，為國家創(chuàng)造的增值稅額高達(dá)達(dá)1.10萬億元。把這1.10萬億元增值稅額分配到各個(gè)產(chǎn)業(yè)部門或企業(yè)，以房地產(chǎn)銷售不含稅銷售額10萬元估算，分配到各行業(yè)實(shí)際稅負(fù)貢獻(xiàn)如下：房地產(chǎn)開發(fā)4.8%，約0.48萬元；建筑業(yè)3%，0.3萬億，建筑材料及設(shè)備制造業(yè)2%，約0.2萬億元；咨詢服務(wù)業(yè)0.2%，約0.02萬億；國有土地出讓金抵減增值稅1%，約0.1萬億元，上述總計(jì)1.10萬億。

開發(fā)商與建筑商之間的矛盾需要國稅總局去協(xié)調(diào)解決嗎？建筑業(yè)抵扣不足的問題多源于其自身問題，既有磚、砂、石材等基礎(chǔ)性建筑材料稅收管理的難題，也有建筑行業(yè)偷逃稅款意識(shí)嚴(yán)重的問題，58號(hào)文的照顧只能滋長(zhǎng)這些不正常的現(xiàn)象。簡(jiǎn)易征收讓建筑業(yè)的增值稅負(fù)部分騰挪到房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)，但此消彼漲，整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的增值稅稅負(fù)最終由開發(fā)商兜底“買單”。只要房地產(chǎn)銷售11%的“終端”稅負(fù)率不變，如上述2017年全國房地產(chǎn)行業(yè)銷售貢獻(xiàn)的增值稅1.10萬億元不會(huì)因?yàn)?8號(hào)文減少。因此，行業(yè)性“減負(fù)”是句空話。建筑業(yè)稅負(fù)輕了，房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)就重了。

對(duì)甲供工程適用簡(jiǎn)易征收還是一般計(jì)稅，本應(yīng)由交易雙方自由協(xié)商，企業(yè)之間博弈。58號(hào)文剝奪了交易雙方的自由選擇權(quán)，強(qiáng)制規(guī)定是否值得商榷？國稅總局是想消滅“甲供工程”嗎？為什么只整理“上半場(chǎng)”，“下半場(chǎng)”安裝工程和室外工程又不理會(huì)呢？

二.催生房地產(chǎn)企業(yè)與建筑工程總承包單位之間的矛盾

2017年2月，某市A建筑工程公司（以下簡(jiǎn)稱乙方）總承包B房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡(jiǎn)稱甲方）開發(fā)的“銀河I號(hào)”，項(xiàng)目總建筑面積30萬平米，含稅總造價(jià)33.30億元.建筑工程總承包合同約定：甲方供應(yīng)鋼材、商砼含稅造價(jià)2.34億元，其余建筑材料由乙方采購。建筑安裝合同約定乙方向甲方開具11%稅率的增值稅專用**，建筑服務(wù)**含稅總金額30.96億元。

原合同各項(xiàng)適用稅率、稅負(fù)情況如下表：

58號(hào)文頒布后，甲乙雙方需要按規(guī)定將總承包工程劃分為兩個(gè)標(biāo)段：

Ⅰ標(biāo)段包含：地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)分項(xiàng)工程，因?yàn)榇嬖诩坠┎模駱?biāo)段必須適用3%簡(jiǎn)易計(jì)稅；Ⅱ標(biāo)段包含：建筑裝飾裝修、建筑給水排水及采暖、通風(fēng)與空調(diào)、建筑屋面、建筑電氣、智能建筑、電梯、節(jié)能、室外建筑環(huán)境、室外安裝等10項(xiàng)，Ⅱ標(biāo)段繼續(xù)按合同約定適用11%稅率。

58號(hào)出臺(tái)，Ⅰ標(biāo)段增值稅計(jì)稅方法發(fā)生變化，甲乙方同意修改合同部分條款，重新計(jì)算工程款。維持原合同內(nèi)容不變，增值稅**條款相應(yīng)變化，與乙方按新規(guī)重新計(jì)算工程款；或取消甲供材，Ⅰ標(biāo)段材料由乙方全部采購，通過甲供工程轉(zhuǎn)變?yōu)榧追街付ú少彽确绞郊訌?qiáng)管理。

甲供材和Ⅱ標(biāo)段部分不受58號(hào)文影響，Ⅰ標(biāo)段適用稅負(fù)率由11%變成3%，增值稅名義稅負(fù)轉(zhuǎn)變成實(shí)際稅負(fù)，Ⅰ標(biāo)段工程款結(jié)算由138600萬元下降為12861.81萬元，工程款結(jié)算會(huì)因之下降9989.19萬元，差異原因在于適用增值稅計(jì)稅方式的轉(zhuǎn)變。

58號(hào)文偏向于乙方，讓甲方處于不利的地位。乙方可以58號(hào)文為理由進(jìn)行辯護(hù)，工程款結(jié)算金額138,600.00 萬元不變，Ⅰ標(biāo)段按簡(jiǎn)易征收率3%開具增值稅專用**，甲方可抵扣增值稅損失9698.25萬元。

在實(shí)際工作中，工程預(yù)算重來，有時(shí)是算不清的。58號(hào)文未考慮到出臺(tái)之前已經(jīng)存在的一般計(jì)稅合同，58號(hào)文新規(guī)會(huì)激發(fā)建筑商和開發(fā)商雙方的矛盾。

三.增值稅預(yù)繳、征管及**問題

1.一項(xiàng)工程兩種稅負(fù)率

建筑企業(yè)的產(chǎn)品很特別，按項(xiàng)目確定增值稅適用稅負(fù)率。58號(hào)文把一個(gè)工程分成兩截：Ⅰ標(biāo)段適用簡(jiǎn)易征收率3%，需要進(jìn)行簡(jiǎn)易征收備案；Ⅱ標(biāo)段適用一般計(jì)稅方法，一般稅率11%。一個(gè)建筑總承包工程合同適用兩種稅負(fù)率，合同要不要切割？合同不分割，如何進(jìn)行簡(jiǎn)易征收備案？

增值稅專用**肯定要按3%、11%分別或分欄開具。

2.簡(jiǎn)易征收備案

3%簡(jiǎn)易征收是需要備案的，一經(jīng)備案，整個(gè)合同均應(yīng)適用3%簡(jiǎn)易征收，Ⅱ標(biāo)段一般計(jì)稅怎么辦？一項(xiàng)工程可以同時(shí)存在兩種稅負(fù)率？簡(jiǎn)易征收備案后，預(yù)繳增值稅按3%，負(fù)擔(dān)加大；一般計(jì)稅預(yù)繳預(yù)繳增值稅按2%，稅負(fù)低。因此，臨近完工前，乙方肯定不會(huì)去進(jìn)行簡(jiǎn)易征收備案。

2.執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

“建設(shè)單位自行采購全部或部分”,金額標(biāo)準(zhǔn)、比例要求是多少，甲供一塊磚，簡(jiǎn)易征收行不行？沒有量化標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)如何去執(zhí)行政策？

3.預(yù)交增值稅

Ⅰ標(biāo)段適用簡(jiǎn)易征收，乙方預(yù)收工程款預(yù)繳增值稅征收率3% ，Ⅱ標(biāo)段適用一般計(jì)稅方法,增值稅稅率11%，乙方預(yù)收工程款預(yù)繳增值稅率2% .

從地基施工到主體結(jié)構(gòu)完工的投資及進(jìn)度基本接近總投資和總工期的50%，相當(dāng)于“上半場(chǎng)”。工程“上半場(chǎng)”預(yù)收款可直接判定按3%預(yù)繳增值稅。項(xiàng)目進(jìn)入安裝及室外工程“下半場(chǎng)”，預(yù)收工程款如何確認(rèn)歸屬？屬于“上半場(chǎng)”“下半場(chǎng)”，預(yù)繳按3%還是2%？

4.工程預(yù)算、結(jié)算

涉及到Ⅰ標(biāo)段甲供材的，每個(gè)建筑總承包合同都要?jiǎng)澐症駱?biāo)段、Ⅱ標(biāo)段，需要重新計(jì)算、約定，單獨(dú)劃分，分別出具專項(xiàng)預(yù)算和決算報(bào)告，或在報(bào)告中單列詳述.

5.Ⅱ標(biāo)段甲供為什么不進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定？

58號(hào)文僅提及Ⅰ標(biāo)段甲供工程必須適用3%簡(jiǎn)易征收，Ⅱ標(biāo)段安裝及室外工程為什么不做出規(guī)定？上下兩個(gè)半場(chǎng)稅負(fù)率不一致，極易導(dǎo)致建筑企業(yè)混淆抵扣，將“上半場(chǎng)”取得的增值稅專用**挪到“下半場(chǎng)”，沒有按規(guī)定轉(zhuǎn)出，增加增值稅的征管難度。