百科知識(shí)
商譽(yù)不再攤銷,那么何時(shí)處理呢?
問:根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,商譽(yù)不再攤銷,那么什么時(shí)候再做處理呢?只有等到該項(xiàng)長(zhǎng)期投資處置完以后么?其實(shí),正商譽(yù)對(duì)投資企業(yè)投資收益的影響是顯而易見的,如果在處置之前不做處理,投資企業(yè)持有股權(quán)期間的投資收益是不實(shí)的。
而負(fù)商譽(yù)在當(dāng)期即確認(rèn)為收益,由于其是由于參照公允價(jià)值認(rèn)為“計(jì)算”出來的,是虛盈,是不真實(shí)的,不計(jì)稅也是合理的。在這里我想談一個(gè)后續(xù)的問題。比如,一個(gè)房地產(chǎn)公司收購(gòu)另外一個(gè)房地產(chǎn)公司,按照土地公允價(jià)值會(huì)出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)500萬(wàn)元,這個(gè)500萬(wàn)元在合并時(shí)即“計(jì)入當(dāng)期損益”,而事實(shí)上這部分損益是不存在,僅僅是計(jì)算出來的。假設(shè)在以后的時(shí)間里,這塊土地被開發(fā)完了,房子也出售完了,被投資企業(yè)對(duì)收入和成本進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn)了實(shí)實(shí)在在的利潤(rùn),雙方分配該利潤(rùn)的時(shí)候應(yīng)該怎么作賬務(wù)處理?投資企業(yè)作為投資收益么?而這時(shí)候的投資收益和當(dāng)初確認(rèn)的合并收益有無(wú)聯(lián)系,當(dāng)初的合并收益是否需要調(diào)整?如果不調(diào)整,對(duì)投資企業(yè)來說,整個(gè)投資期間是不是白白多出來一塊虛增的收益呢?作為利益關(guān)系人,將如何看待投資企業(yè)在該項(xiàng)目上整個(gè)投資期間的收益呢?
答:對(duì)商譽(yù)的性質(zhì),早在19世紀(jì)末期就存在爭(zhēng)論,直到現(xiàn)在理論界對(duì)此問題的看法仍然存在分歧。目前,會(huì)計(jì)界普遍接受的觀點(diǎn)是:①商譽(yù)代表被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的“收購(gòu)價(jià)格與其公平價(jià)值之差額”。②商譽(yù)代表企業(yè)所具有的超額盈利能力,也就是說,商譽(yù)是能為企業(yè)帶來預(yù)期超額經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源,收購(gòu)價(jià)與被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價(jià)之間的差額,并不能代表商譽(yù)的性質(zhì),而且,將這種差額全部歸結(jié)為商譽(yù)是極其武斷和危險(xiǎn)的,它不利于對(duì)企業(yè)盈利能力作出合理預(yù)測(cè)。事實(shí)上,收購(gòu)企業(yè)愿意以超過被收購(gòu)企業(yè)公允市價(jià)的代價(jià)來收購(gòu)另一家企業(yè),往往是出于自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要,而超額盈利能力僅僅是其中可能的原因之一。因此,商譽(yù)的本質(zhì)只能是超額盈利能力,而那種將商譽(yù)視為差額的觀點(diǎn)應(yīng)該摒棄。
對(duì)您提出的問題,我認(rèn)為有以下看法:
靠前,根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)合并》或《資產(chǎn)減值》等規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本一般是公允價(jià)值,而稅法上的投資成本也為公允價(jià)值,所以,在合并或初始投資時(shí),財(cái)務(wù)上或稅法上在新準(zhǔn)則下沒有差異。
第二,新準(zhǔn)則為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,大量使用了“公允價(jià)值”的計(jì)量屬性,負(fù)商譽(yù)在當(dāng)期即確認(rèn)為收益,法律界或會(huì)計(jì)界有不同的觀點(diǎn),而我國(guó)采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用的方法,計(jì)入當(dāng)期收益,對(duì)報(bào)表盈余難免會(huì)產(chǎn)生影響。
第三、您上例提到房子出售對(duì)損益的影響,不屬于股權(quán)投資的處置,應(yīng)該參照《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則進(jìn)行處理,不涉及盈余管理的內(nèi)容。
另外,商譽(yù)是能使企業(yè)中的人、財(cái)、物等因素在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相互作用,形成一種“出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的狀態(tài)”的客觀存在。其經(jīng)濟(jì)含義是:企業(yè)收益水平與行業(yè)平均收益水平差額的資本化價(jià)格。它是由顧客形成的良好聲譽(yù)、企業(yè)管理卓著、經(jīng)營(yíng)效率較好、生產(chǎn)技術(shù)的壟斷以及地理位置的天然優(yōu)勢(shì)所產(chǎn)生的。依據(jù)商譽(yù)的取得方式,商譽(yù)可分為外購(gòu)商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)。外購(gòu)商譽(yù)是指由于企業(yè)合并采用購(gòu)買法進(jìn)行核算而形成的商譽(yù);其他商譽(yù)即是自創(chuàng)商譽(yù)或稱之為非外購(gòu)商譽(yù)。商譽(yù)的構(gòu)成因素是相互聯(lián)系、相互配合的,它們構(gòu)成一個(gè)完整系統(tǒng),共同反映和影響商譽(yù)。由此可見,商譽(yù)主要是由一些不可以量化的因素組成的。即使是外購(gòu)的商譽(yù),其購(gòu)買價(jià)格也不能真正反映其所包含的諸多不可量化的因素。所以商譽(yù)不可以攤銷。
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