國家稅務(wù)總局日前發(fā)布了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）（以下簡稱《通知》），對銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)原則作出了明確詳細(xì)的規(guī)定。

　　企業(yè)所得稅是對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額征收的一種稅，要計算應(yīng)納稅所得額，首先要確認(rèn)收入，這是企業(yè)所得稅的重要前提。企業(yè)所得稅中的收入，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于銷售商品、提供勞務(wù)，以及由于他人使用本企業(yè)能產(chǎn)生利息、使用費和股息的資財所形成的資金、應(yīng)收款項或其他形式的收益。此次《通知》主要從三個方面明確了確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的問題。

　　首先，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　《通知》對企業(yè)銷售商品滿足的條件以及確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間都作出了詳細(xì)的規(guī)定。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　《通知》還明確了銷售回購、以舊換新、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、折讓和退回的所得稅處理。采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　而債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　其次，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　對于何為“提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計”，《通知》也有詳細(xì)解釋。需同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量，交易的完工進度能夠可靠地確定，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。而企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量，已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例，發(fā)生成本占總成本的比例。

　　對于收入金額的確認(rèn)，《通知》要求，企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

　　與以往不同的是，此次《通知》還明確了對安裝費、會員費等8項勞務(wù)收入滿足的確認(rèn)條件及時間。如收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。會員費，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　值得注意的是，《通知》明確規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

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