餐飲服務(wù)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。對(duì)于餐飲服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，食材是主要原材料的組成部分，而食材中農(nóng)產(chǎn)品占據(jù)的份額較大。因此，餐飲業(yè)試點(diǎn)納稅人采用一般計(jì)稅方式的，農(nóng)產(chǎn)品的抵扣成為關(guān)注的焦點(diǎn)之一。農(nóng)產(chǎn)品的抵扣問題歷來(lái)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一大難點(diǎn)。本文試圖通過(guò)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的梳理，給出一個(gè)思路，供大家討論。

一、農(nóng)產(chǎn)品抵扣方法的政策依據(jù)

1、農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證有哪些？

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施辦法）第二十五條第（三）項(xiàng)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用**或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**或者銷售**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**或者銷售**上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

因此，農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)貨憑證包括：（1）增值稅專用**；（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；（3）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**；（4）符合規(guī)定條件的農(nóng)產(chǎn)品銷售**。

2、餐飲業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）靠前條規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱38號(hào)文）有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，對(duì)于在餐飲行業(yè)沒有推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法（以下簡(jiǎn)稱核定扣除辦法）的地區(qū)，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人可以在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**，并按規(guī)定計(jì)算抵扣。推行核定扣除辦法后，則按核定扣除辦法執(zhí)行。

3、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的主要內(nèi)容

根據(jù)“38號(hào)文”及其附件《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，對(duì)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法，即：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。并明確，農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。同時(shí)，還明確了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定的具體方法及部分扣除標(biāo)準(zhǔn)。

因此，實(shí)行核定扣除辦法的納稅人，取得的購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的憑證不再與農(nóng)產(chǎn)品抵扣相掛鉤，僅作為財(cái)務(wù)成本核算和所得稅稅前扣除憑證。

【小結(jié)】餐飲業(yè)一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品抵扣應(yīng)該注意當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，實(shí)行一般計(jì)稅方法的，憑取得規(guī)定的抵扣憑證進(jìn)行抵扣計(jì)稅；實(shí)行核定扣除辦法的，按照核定扣除方法進(jìn)行抵扣計(jì)稅。

二、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**適用的對(duì)象和范圍

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**適用對(duì)象沒有一對(duì)一的政策文件描述，但我們可以從以下相關(guān)政策規(guī)定可以進(jìn)行判斷：

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱增值稅條例）第十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第三十五條規(guī)定，條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：（一）靠前款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

3、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）靠前條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。

同時(shí)，文件對(duì)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》進(jìn)行了明確。筆者對(duì)餐飲企業(yè)可能涉及的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品部分進(jìn)行梳理（見文后注釋圖），同時(shí)，對(duì)其它政策文件中對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品相關(guān)的界定也進(jìn)行了收集（見附圖）。

上述文件中，雖然（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）在前，但由于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在之后并沒有廢止，并且也沒有進(jìn)行重新更正，筆者認(rèn)為現(xiàn)行有效并可以按此執(zhí)行。

因此，筆者認(rèn)為餐飲業(yè)一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)可以開具收購(gòu)**的對(duì)象和范圍是，直接向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋中規(guī)定的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。對(duì)于購(gòu)買其他單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷售的農(nóng)產(chǎn)品不得開具收購(gòu)**。

在實(shí)際中，餐飲業(yè)納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品有一定的現(xiàn)實(shí)難度：一是企業(yè)內(nèi)部對(duì)收購(gòu)的控制有一定的難度（這屬于企業(yè)自身的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)問題）；二是對(duì)農(nóng)戶收購(gòu)的是否屬于自產(chǎn)產(chǎn)品的把握有一定難度（這需要企業(yè)對(duì)收購(gòu)對(duì)象有實(shí)地的了解和掌握，特別是對(duì)于上門投售的農(nóng)產(chǎn)品要注意相關(guān)自產(chǎn)產(chǎn)品的書面?zhèn)洳橘Y料的保存）；三是收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品可能因?yàn)閿?shù)量、質(zhì)量以及初步整理的不到位，導(dǎo)致實(shí)際收購(gòu)的可能性較?。ㄌ貏e是對(duì)初步整理的要求可能存在差距，而餐飲部很難化大量的力量進(jìn)行初步整理）。