應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

★★委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1、界定標(biāo)準(zhǔn)：

原料和主要材料的提供方——委托方

以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

上述三種情況，不論在會(huì)計(jì)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

2、雙方義務(wù)：

委托方：消費(fèi)稅納稅人。

受托方：增值稅納稅人和消費(fèi)稅代收代繳義務(wù)人（個(gè)人除外）。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

（1）納稅環(huán)節(jié)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方是個(gè)人的除外）。

★（2）受托方未按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅的處理

委托方：補(bǔ)繳稅款

已直接銷售的——按銷售額計(jì)稅；

未銷售或不能直接銷售的——按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅；

受托方：處以應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅款50%以上3倍以下的罰款。

4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

（1）實(shí)行從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）×比例稅率

（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

【提示】

（1）委托加工業(yè)務(wù)的判定——原材料和主要材料是否由委托方提供。

（2）委托方未提供材料成本的處理：受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

（3）加工費(fèi)包括的內(nèi)容：指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包含增值稅）。

5、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回

（1）委托方以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，屬于直接銷售，不再繳納消費(fèi)稅；

委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合條件的已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

【提示】受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶）的，委托方須在收回應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

【例題1·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（ ）

A.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，加工費(fèi)應(yīng)包括受托方代墊輔助材料的實(shí)際成本

B.委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方是消費(fèi)稅的納稅人，由委托方在其機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅

C.對(duì)于帶料加工的金銀首飾，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本

【答案】AC

【解析】委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方是消費(fèi)稅的納稅人，但稅法規(guī)定由受托方（個(gè)人除外）代收代繳消費(fèi)稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方未提供材料的，則不屬于稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)，由受托方計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

【例題2?單選題】某化妝品廠受托加工一批高檔化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒(méi)有同類高檔化妝品銷售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（ ）元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅，高檔化妝品的消費(fèi)稅稅率為15%)

A.7058.82

B.7941.18

C.8294.12

D.8338.24

【答案】B

【解析】該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(30000+10000+5000)÷(1-15%)×15%=7941.18(元)。

【例題3?多選題】下列各項(xiàng)中，符合委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅規(guī)定的有（ ）。

A.受托方(除個(gè)人外)應(yīng)在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款

B.受托方未代收代繳消費(fèi)稅的，委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品未銷售時(shí)不繳納消費(fèi)稅

C.受托方代委托方購(gòu)進(jìn)材料加工應(yīng)稅消費(fèi)品，不屬于稅法上的委托加工業(yè)務(wù)

D.委托加工業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是委托方銷售同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均價(jià)格

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B：對(duì)委托加工業(yè)務(wù)，受托方未代收代繳消費(fèi)稅的，委托方收回后不管是否已經(jīng)銷售均應(yīng)補(bǔ)繳委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅；選項(xiàng)D：委托加工業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)以受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格確定。