案例一：公司從某一般納稅人處租賃設(shè)備架，設(shè)備架租賃后用于擱置電子產(chǎn)品，對(duì)方應(yīng)提供何種票據(jù)?

　　案例二：我公司是物業(yè)公司，為增值稅小規(guī)模納稅人，現(xiàn)收取蜂巢快遞快遞柜場(chǎng)地使用費(fèi)，對(duì)方要求按照5%開具**，對(duì)方要求是否合理?是否可以按照1%開具**?

　　案例三：公司為一般納稅人，現(xiàn)在將2018年購(gòu)進(jìn)的房屋轉(zhuǎn)租，適用稅率是多少?

　　近日，有不同的客戶咨詢了以上三個(gè)問題，以上問題都是與現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)-經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)相關(guān)。經(jīng)營(yíng)租賃，按照標(biāo)的物的不同，可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。如何區(qū)分有形動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃，看似簡(jiǎn)單，但是實(shí)務(wù)中還存在一些易混淆的業(yè)務(wù)。本文將結(jié)合以上三個(gè)小案例，為大家梳理常見的有形動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃的情形，并根據(jù)納稅人的身份確定適用的稅率或征收率。

　　一、如何區(qū)分動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)

　　目前稅法文件中并沒有具體關(guān)于什么是動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定。

　　什么是不動(dòng)產(chǎn)，可參考《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款規(guī)定：“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。”

　　綜上可知，判斷屬于動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)的關(guān)鍵，不在于使用的時(shí)候是移動(dòng)狀態(tài)還是固定不動(dòng)的狀態(tài)，而是移動(dòng)后是否會(huì)引起性質(zhì)、形狀的改變。

　　案例一租賃的是設(shè)備架，雖然設(shè)備架使用期間是固定不動(dòng)的，但是設(shè)備架是可拆卸的且拆卸后重新安裝后可以正常使用，屬于動(dòng)產(chǎn)租賃。

　　常見的租賃機(jī)器設(shè)備、腳手架等、交通運(yùn)輸工具(不帶駕駛?cè)藛T)，都屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃。此外利用出租車、飛機(jī)、船舶等有形動(dòng)產(chǎn)作為載體的廣告收入，亦屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃的范疇。

　　案例二物業(yè)企業(yè)收取的場(chǎng)地使用費(fèi)，不同于物業(yè)管理費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上還是在一段期間內(nèi)，將土地使用權(quán)出租給其他單位，屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃。

　　案例三為典型的房屋租賃，屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃。

　　易混淆的業(yè)務(wù)：

　　電梯間的廣告收入，雖然電梯在使用期間在上下移動(dòng)，但因?yàn)殡娞萃ǔＷ鳛槎ㄖ苹拇笮驮O(shè)備，整體不可移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)形狀的改變，故電梯間廣告收入屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃。

　　其他常見的不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)：

　　利用附著在土地或不動(dòng)產(chǎn)上的空位、樓面、屋頂給他人安裝豎立廣告牌等取得的廣告收入，商場(chǎng)、超市出租柜臺(tái)，菜市場(chǎng)出租攤位，車輛停放，高速公路、江河等閘口、橋梁通行服務(wù)費(fèi)等。

　　二、有形動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃的適用稅率或征收率

　　案例一屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，銷售方為一般納稅人，適用稅率為13%。

　　案例二屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃，銷售方為小規(guī)模納稅人，適用征收率為5%，不可享受減按1%的稅收優(yōu)惠。

　　案例三屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃，銷售方為一般納稅人且不動(dòng)產(chǎn)在2016年5月1日之后取得，適用稅率為9%。

動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)租賃，你真的清楚?未必!

　　這是小會(huì)計(jì)與小稅官的一段對(duì)話。

　　小會(huì)計(jì)：小稅官在嗎?想問個(gè)問題。

　　小稅官：在，說吧。

　　小會(huì)計(jì)：在看經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的解釋，有問題不了解。請(qǐng)問：電梯的廣告位出租給別人用于發(fā)布廣告是屬于經(jīng)營(yíng)性租賃嗎?

　　小稅官：是的。

　　小會(huì)計(jì)：那屬于是有形動(dòng)產(chǎn)租賃還是不動(dòng)產(chǎn)租賃?

　　小稅官：屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　小會(huì)計(jì)：那就不明白了，電梯動(dòng)嗎?

　　小稅官：動(dòng)的。

　　小會(huì)計(jì)：既然是動(dòng)的，為什么是不動(dòng)產(chǎn)租賃?

　　小稅官：電梯上下是在工作，整體不可以移動(dòng)，所以屬于不動(dòng)產(chǎn)。

　　小會(huì)計(jì)：哦!那設(shè)備屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃吧?

　　小稅官：對(duì)啊!

　　小會(huì)計(jì)：那設(shè)備在生產(chǎn)產(chǎn)品的時(shí)候可以移動(dòng)嗎?

　　小稅官：不可以。

　　小會(huì)計(jì)：那既然都是在使用的時(shí)候不可以移動(dòng)，為什么一個(gè)是不動(dòng)產(chǎn)、一個(gè)是動(dòng)產(chǎn)呢?

　　小稅官：暈!規(guī)定按照標(biāo)的物的不同進(jìn)行區(qū)分!經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，適用稅率17%;不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，適用稅率11%。

　　小會(huì)計(jì)：哦!差別好大。那什么是不動(dòng)產(chǎn)呢?

　　小稅官：不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)建物等。

　　小會(huì)計(jì)：不好意思，似乎有點(diǎn)明白了。想再問個(gè)問題可以嗎?

　　小稅官：沒問題。

　　小會(huì)計(jì)：飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給別人用于發(fā)布廣告是屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)吧?

　　小稅官：對(duì)啊。

　　小會(huì)計(jì)：我們公司準(zhǔn)備5月份買一架飛機(jī)。

　　小稅官：你們公司是航空公司?

　　小會(huì)計(jì)：不是，沒有航空資格。是以后用來出租的?，F(xiàn)在考慮營(yíng)改增后的稅收問題。

　　小稅官：哦!飛機(jī)出租的營(yíng)改增政策是這樣的：(1)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)，即交通運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。(2)航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，不屬于航空運(yùn)輸服務(wù)，而是屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用稅率17%。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。(3)飛機(jī)出租廣告位屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，適用17%的稅率。這下全部說清楚了吧?看你還有什么話好說!哈哈!

　　小會(huì)計(jì)：謝謝您這么耐心地講解!但是，我們買的是舊飛機(jī)，已經(jīng)不能飛行。我們準(zhǔn)備把它裝飾一下，放在我們投資的旅游景點(diǎn)，內(nèi)部出租給人家開餐廳，外部出租廣告位。我一直考慮不明白是屬于哪一種租賃行為：算是有形動(dòng)產(chǎn)吧，它現(xiàn)在是肯定不能飛的，否則不會(huì)賣給我們;算是不動(dòng)產(chǎn)吧，它確確切切是一架飛機(jī)，我們還準(zhǔn)備把輪子都換成新的，駕駛倉(cāng)設(shè)備齊全，暫時(shí)封閉，據(jù)說簡(jiǎn)單整修后完全可以飛行。您說我們這算是什么租賃?

　　小稅官：暈!世界這么大，我要去走走，88!

　　來源：一葉稅舟 作者：葉全華