符合條件的福利費(fèi)免征個人所得稅

? ? ? ??編者按：我們都知道：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予全額扣除，超過部分在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時納稅調(diào)整繳納企業(yè)所得稅?？墒歉＠M(fèi)是否繳納個人所得稅呢？，現(xiàn)與大家試探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

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? ? ? ?一般的財(cái)務(wù)人員都知道，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予全額扣除，超過部分在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時納稅調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。

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? ? ? ?既然福利費(fèi)的企業(yè)所得稅處理需要限額扣除，因此，需要納稅人對福利費(fèi)判斷口徑準(zhǔn)確把握，否則就會給企業(yè)帶來潛在的稅收風(fēng)險。

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? ? ? ?什么是福利費(fèi)呢？

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? ? ? 《個人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定，稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民***民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

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? ? ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定， 《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

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　　（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

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　　（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

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　?。ㄈ┌凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

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? ? ? ?需要注意的是，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

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? ? ? ?根據(jù)以上規(guī)定，現(xiàn)行稅法規(guī)定的福利費(fèi)有兩個口徑，一個是個人所得稅口徑，一個是企業(yè)所得稅口徑。進(jìn)行個人所得稅處理時應(yīng)按個人所得稅口徑進(jìn)行稅務(wù)處理，進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時應(yīng)按企業(yè)所得稅口徑進(jìn)行稅務(wù)處理，不能混淆。

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? ? ? ?那么，企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)支出時，是否要扣繳個人所得稅呢？

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? ? ? ?不，需要視情況而定。

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? ? ? ?《個人所得稅法》第四條規(guī)定，個人取得福利費(fèi)所得，免征個人所得稅。

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? ? ? ? 綜上所述，企業(yè)職工福利費(fèi)支出時，個人所得稅口徑下的福利費(fèi)不能扣繳個人所得稅，否則應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。

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? ? ? ? 比如，納稅人給職工發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個人所得稅；給給職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼，應(yīng)并入工資薪金所得扣繳個人所得稅。

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? ? ? ? 參考文件：

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? ? ? ?《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）。

? ? ? ?《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）。

? ? ? ?《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令2011年第48號）。

? ? ? ?《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2011年第600號）。

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? ? ? ? 思考：納稅人引進(jìn)高級專家支付的高級專家的安家費(fèi)是否繳納個人所得稅？請說明你的觀點(diǎn)和理由。