財政部 國家稅務總局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知

財稅[2013]57號 2013-08-28

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

　　為進一步推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點(以下簡稱核定扣除試點)工作，經(jīng)研究決定，擴大實行核定扣除試點的行業(yè)范圍?，F(xiàn)將有關事項通知如下:

　　一、自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務部門可商同級財政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅[2012]38號)的有關規(guī)定，結合本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。

　　二、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務和財政部門制定的關于核定扣除試點行業(yè)范圍、扣除標準等內(nèi)容的文件，需報經(jīng)財政部和國家稅務單局備案后公布。財政部和國家稅務總局將根據(jù)各地區(qū)試點工作進展情況，不定期公布部分產(chǎn)品全國統(tǒng)一的扣除標準。

　　三、核定扣除試點工作政策性強、涉及面廣，各地財稅機關要積極推進試點各項工作，妥善解決試點過程中出現(xiàn)的問題。

　　財政部 國家稅務總局

　　2013年8月28日

　　政策解讀——購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 準確計算抵扣額

　　一些納稅人由于不清楚免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進項稅額相關的稅收政策，申報納稅時因進項稅額計算不準確而影響了申報。在此對相關農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額的稅收政策歸納如下。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額是：

　　(一)從銷售方取得的增值稅專用**上注明的增值稅額。

　　(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(三)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用**或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　(四)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。第九條規(guī)定，納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　《財政部、國家稅務總局關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》(財稅[2008]81號)規(guī)定，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。

　　《財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財稅[2012]75號)第三條規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第(三)項所稱的銷售**，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通**。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通**不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

　　《財政部、國家稅務總局關于購進煙葉的增值稅抵扣政策的通知》(財稅[2006]140號)規(guī)定，對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。

　　《財政部、國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的通知》(財稅[2012]38號)規(guī)定，自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的規(guī)定抵扣。除此規(guī)定以外的納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額?！秶叶悇湛偩株P于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第35號) 規(guī)定，增值稅一般納稅人委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購進的農(nóng)產(chǎn)品均適用《財政部、國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》的有關規(guī)定。

　　《國家稅務總局關于加強免征增值稅貨物專用**管理的通知》(國稅函[2005]780號)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用**(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)。如違反規(guī)定開具專用**的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《中華人民共和國**管理辦法》及其實施細則的有關規(guī)定予以處罰。

　　根據(jù)以上稅收政策規(guī)定，增值稅一般納稅人從一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時，其取得增值稅專用**可以抵扣**上注明的進項稅額;從國外購進農(nóng)產(chǎn)品時，應從海關取得增值稅完稅憑證才可以抵扣在海關已經(jīng)實際繳納的稅款;從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時，可以開具經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證，計算、抵扣進項稅額;從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(含農(nóng)民專業(yè)合作社)購進農(nóng)產(chǎn)品時，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的普通**可以作為計算并抵扣進項稅額的憑證。自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品無論開具免稅貨物(勞務)**，還是通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通**均屬于“農(nóng)產(chǎn)品銷售**”范圍，其取得**均可以計算進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人享受免稅政策后開具的普通**不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。