2009年4月30日下發(fā)的財稅[2009]60號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》五、被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得。對于相當于的含意的關(guān)注主要是。企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積包括清算期處置資產(chǎn)、債務(wù)的產(chǎn)生的利潤或損失。這里包括沒有處置的資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值。這是“相當于”的一層含意。這一層含意，基本形成共識。

對于累計未分配利潤和累計盈余公積，一種觀點認為是按《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條計算的盈虧，但企業(yè)留存收益未必和已納稅款完全對應(yīng)。張偉老師在國家稅務(wù)總局2011年第34號公告解讀中有經(jīng)典論述。那么累計未分配利潤和累計盈余公積只能是會計上的規(guī)定。

然而，不同會計制度所產(chǎn)生的留存收益結(jié)果不同。而清算時所有的資產(chǎn)必須按財稅[2009]60號全部變現(xiàn)，剩余財產(chǎn)的計算總額相同。這時候會消除很多不同會計制度留存收益的差異，比如非貨幣性資產(chǎn)交換，如不涉及補價《企業(yè)會計制度》不確認損益，而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，具體商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換確認損益；比如交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》經(jīng)營期間的損益會計處理差異很大，但這些差異所形成的留存收益不同，會在企業(yè)清算時消除。

但有的事項最終在企業(yè)清算時的留存收益結(jié)果也無法相同。比如，接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、債務(wù)重組得利、企業(yè)接受外幣投資形成的外幣資本折算差額，《企業(yè)會計制度》計入資本公積，不反映到留存收益；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定確認損益，反映到留存收益。

《企業(yè)會計準則》無論是收入還是利得，最終還是通過損益處理，反映到留存收益。但也有特殊情況。《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）對于企業(yè)政策性的搬遷會計處理，搬遷企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當作為資本公積處理。而政策性的搬遷，企業(yè)所得稅無論是否有優(yōu)惠，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）是作為收入處理的。即使有優(yōu)惠，也不應(yīng)在分配是補征。

那么，從稅法的公平性考慮，不同的會計制度處理股息所得應(yīng)當相同。累計未分配利潤和累計盈余公積包括企業(yè)所有的收入和利得，也就是除實收資本和資本公積中的除資本溢價以外的所有者權(quán)益部分，確認為股息性所得。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)又來一個“相當于”公告第五條規(guī)定，相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分。問題又來了：
靠前，即使累計未分配利潤和累計盈余公積包括除實收資本和資本公積中的除資本溢價以外的所有者權(quán)益部分，確認為股息性所得，但由于企業(yè)沒有清算所得稅，不但不同會計制度所產(chǎn)生的留存收益結(jié)果不同，所有者權(quán)益的總額也不相同。比如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)公允價值變動以及非貨幣***換等。沒有規(guī)定，難以操作。

第二，股份有限公司收購本企業(yè)股票方式減資減少投資。無論一般企業(yè)直接減資，還是股份有限公司收購本企業(yè)股票方式減資,對于投資人來說都是處置，對于被投資人來說都是減資。關(guān)鍵是收購本企業(yè)股票的目的是減資，而不是其他目的。因此，股份有限公司收購本企業(yè)股票方式減資屬于國家稅務(wù)總局公告2011年第34號所說的減少投資。

如果投資企業(yè)減資，獲得了股息性所得免稅。那么，根據(jù)《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——主要賬務(wù)處理(所有者權(quán)益類)》規(guī)定：股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記本科目、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤 ”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如果企業(yè)資本公積足夠大，留存收益不會減少，那么企業(yè)在分配或者清算時，可獲再次股息性所得免稅。

那么，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）五規(guī)定的“相當于”是否發(fā)生了變化，也就是說：企業(yè)清算時投資人獲得的剩余財產(chǎn)分配中的股息性所得應(yīng)減除資企業(yè)減資，獲得了股息性所得而被投資企業(yè)留存收益未減少的部分。

所以，“相當于”的內(nèi)容有待進一步明確。
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個人隨想不作參考,如有雷同純屬巧合。

——2011年6月25日