編者按：隨著“兩高”涉稅司法解釋的發(fā)布，以及最高檢會同公安部等部門聯(lián)合制發(fā)了《辦理利用農(nóng)產(chǎn)品出口騙稅犯罪案件聯(lián)席會議紀(jì)要》，目前出口企業(yè)因農(nóng)產(chǎn)品收購**虛開、高開、多開、填列錯(cuò)誤等因素爆發(fā)騙稅風(fēng)險(xiǎn)的可能性越來越高。但是，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的分散性，以及農(nóng)產(chǎn)品收購**“自開自抵”的特性，實(shí)踐中填列不合規(guī)、多開錯(cuò)開的現(xiàn)象屢見不鮮。為了深入分析農(nóng)產(chǎn)品出口行業(yè)的模式及其抗辯要點(diǎn)，本文將以案例為切入點(diǎn)，深入剖入兩種常見出口模式及其風(fēng)險(xiǎn)所在，并根據(jù)以往辦案經(jīng)驗(yàn)給出有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的建議。

　　01　案例引入：無論生產(chǎn)型、貿(mào)易型出口企業(yè)，均易因農(nóng)產(chǎn)品涉嫌騙稅

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)：自行收購農(nóng)產(chǎn)品，錯(cuò)填、高開風(fēng)險(xiǎn)高

　　根據(jù)我國出口退稅的管理規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)不得直接以農(nóng)產(chǎn)品**申請出口退稅，但是生產(chǎn)型企業(yè)無此限制。因此，生產(chǎn)企業(yè)可能存在利用農(nóng)產(chǎn)品收購**自開自抵的特性，虛假填報(bào)農(nóng)戶信息、填報(bào)虛假農(nóng)產(chǎn)品備案基地，以及偽造自產(chǎn)自銷證明單等手段，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購**，虛抵進(jìn)項(xiàng)或用于騙取出口退稅。

　　近期，大連稅務(wù)在官微發(fā)布一起典型虛開農(nóng)產(chǎn)品騙取出口退稅的案件。涉案企業(yè)為大連市自貿(mào)區(qū)一食品企業(yè)，該企業(yè)涉嫌虛開農(nóng)產(chǎn)品收購**2.4億元，騙取出口退稅1000多萬元。盡管報(bào)道未披露更多細(xì)節(jié)，但根據(jù)描述，該企業(yè)作為食品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)是試圖通過虛開農(nóng)產(chǎn)品**解決其進(jìn)項(xiàng)問題，并以該虛開的**申報(bào)了出口退稅。這一模式也是實(shí)踐中最為普遍的涉農(nóng)產(chǎn)品騙稅模式。

　　無獨(dú)有偶，中國稅務(wù)報(bào)還刊登過一則貝殼加工企業(yè)通過虛假出口方式騙取國家出口退稅的案件。浙江省S公司為一家從事貝殼工藝品出口的企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)大多是農(nóng)產(chǎn)品收購**，但收購**填列的養(yǎng)殖戶、投售戶，有的查無此戶，有的根本就不從事珍珠貝養(yǎng)殖業(yè)務(wù)。同時(shí)，經(jīng)調(diào)查證實(shí)，涉案企業(yè)提供的農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷證明單也為虛假單據(jù)，相關(guān)的村委會信息和公章等均系偽造。最終查實(shí)，涉案個(gè)人和企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購**涉及金額約13億元，通過虛構(gòu)貝殼工藝品生產(chǎn)出口業(yè)務(wù)，騙取國家出口退稅1.1億元，被移送公安機(jī)關(guān)處理。

　　(二)外貿(mào)企業(yè)：嫁接內(nèi)貿(mào)企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品，內(nèi)外貿(mào)均被查處

　　外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)所適用的政策有所不同。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號)第六條靠前款靠前項(xiàng)第十一目規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得普通**、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購**、***非稅收入票據(jù)的貨物屬于適用免征增值稅政策的范圍，不能辦理退稅。為破除該困境，實(shí)踐中，外貿(mào)企業(yè)通常先設(shè)立一家內(nèi)貿(mào)企業(yè)，由內(nèi)貿(mào)企業(yè)向農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，自行開具收購農(nóng)產(chǎn)品收購**，再由內(nèi)貿(mào)企業(yè)將農(nóng)產(chǎn)品銷售給外貿(mào)企業(yè)并開具增值稅專用**。外貿(mào)企業(yè)再用取得的增值稅專用**申報(bào)出口退稅。

　　但是，虛填農(nóng)產(chǎn)品收購**的風(fēng)險(xiǎn)依然會隨著**流向不斷傳導(dǎo)。實(shí)踐中，此種模式也有較大風(fēng)險(xiǎn)，稅案頻發(fā)。今年一月，福建省某地稅務(wù)局在官網(wǎng)上向福建A貿(mào)易公司公告送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》和《稅務(wù)處理決定書》。

　　A公司系一家經(jīng)營茶葉出口的外貿(mào)企業(yè)，2019年9月至2023年3月期間，該公司讓福建某茶葉有限公司等9家公司，為A公司開具與實(shí)際經(jīng)營情況不符的增值稅專用**，共計(jì)虛開的專票2124份，涉及**金額2.09億元，稅額2718萬元。茶葉是一類典型的農(nóng)產(chǎn)品，因此本案從源頭上說，依然涉及到虛填農(nóng)產(chǎn)品收購**。

　　02　出口企業(yè)因農(nóng)產(chǎn)品出***發(fā)騙稅的5大風(fēng)險(xiǎn)盤點(diǎn)

　　(一)從中介、散戶、代買收購農(nóng)產(chǎn)品，填列虛假農(nóng)戶信息

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)文件的規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，收購企業(yè)可以根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的信息填開農(nóng)產(chǎn)品收購**。但是，收購企業(yè)如果從中介、散戶、代買等中間人手上采購農(nóng)產(chǎn)品，則不符合開具農(nóng)產(chǎn)品收購**的規(guī)定。

　　我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)存在分散性的特點(diǎn)，大量出口企業(yè)不可能直接下到農(nóng)村一線去向農(nóng)民本人收購農(nóng)產(chǎn)品，只能由村長、本村的大戶、代買、黃牛等人代為收購。收購企業(yè)從這些非直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品，無法取得合規(guī)的增值稅專用**，因此以非農(nóng)戶為主體開具農(nóng)產(chǎn)品收購**，把這些中間商填列在農(nóng)產(chǎn)品收購**上，實(shí)質(zhì)上是違反《**管理法》的規(guī)定。

　　(二)跨省收購農(nóng)產(chǎn)品，填列的農(nóng)戶并非原始農(nóng)戶

　　目前，農(nóng)產(chǎn)品收購**的填開沒有總局層面的具體規(guī)定，而是由各地自行規(guī)定管理細(xì)則。一些省份會規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購**不得跨地級市開具，有的省份則限制不得跨省開具。但是，由于農(nóng)產(chǎn)品收購涉及大量分散的自然人，且農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和流通往往跨越多個(gè)行政區(qū)域，為了規(guī)避這一限制，一些企業(yè)可能選擇將非實(shí)際出售人的信息(如企業(yè)員工、中介商等)填寫在**上，或者冒用當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的信息開具**。由于部分企業(yè)缺乏合規(guī)意識，沒有保留可以證明收購真實(shí)性的其他證據(jù)，從而爆發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)外貿(mào)企業(yè)嫁接的內(nèi)貿(mào)企業(yè)被認(rèn)為是空殼開票平臺

　　由于需要嫁接內(nèi)貿(mào)企業(yè)，因此外貿(mào)模式的風(fēng)險(xiǎn)相較于普通生產(chǎn)企業(yè)違規(guī)填開收購**的風(fēng)險(xiǎn)外，還有內(nèi)外貿(mào)企業(yè)之間無真實(shí)交易的風(fēng)險(xiǎn)。

　　外貿(mào)模式下，盡管**流向?yàn)?ldquo;農(nóng)戶—內(nèi)貿(mào)企業(yè)—外貿(mào)企業(yè)”，但部分外貿(mào)企業(yè)為簡便操作，往往直接由外貿(mào)企業(yè)直接向農(nóng)戶支付貨款，貨物也直接運(yùn)輸至外貿(mào)企業(yè)處，內(nèi)外貿(mào)企業(yè)之間也沒有任何買賣合同，造成三流不一致。因此，內(nèi)貿(mào)企業(yè)的收購行為可能由于交易主體不真實(shí)被認(rèn)定為進(jìn)項(xiàng)虛開，而內(nèi)外貿(mào)企業(yè)的交易也可能因?yàn)槿鞑灰恢露徽J(rèn)定為虛開。

　　(四)內(nèi)貿(mào)公司的進(jìn)項(xiàng)虛開風(fēng)險(xiǎn)，易升級為外貿(mào)公司的騙稅風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)《最高人民法院、最高人民檢察院<關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題>的解釋》(法釋〔2024〕4號)第七條規(guī)定，使用虛開、非法購買或者以其他非法手段取得的增值稅專用**或者其他可以用于出口退稅的**申報(bào)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零四條靠前款規(guī)定的“假報(bào)出口或者其他欺騙手段”。但是，通常我們理解，這里所稱的虛***應(yīng)當(dāng)是出口企業(yè)直接取得的、用于申報(bào)出口退稅的**，例如生產(chǎn)企業(yè)直接取得的農(nóng)產(chǎn)品收購**，外貿(mào)企業(yè)直接取得的增值稅專用**。

　　但是，在外貿(mào)企業(yè)假設(shè)內(nèi)貿(mào)企業(yè)的模式下，有部分案例中的內(nèi)外貿(mào)企業(yè)三流一致，外貿(mào)企業(yè)獲取的進(jìn)項(xiàng)**無瑕疵，但內(nèi)貿(mào)企業(yè)由于監(jiān)管不嚴(yán)格、農(nóng)產(chǎn)品采購天然存在困難，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品采購**進(jìn)項(xiàng)不合規(guī)。這時(shí)由于內(nèi)外貿(mào)企業(yè)實(shí)際控制人往往一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于將內(nèi)外貿(mào)企業(yè)看成一個(gè)整體，即使外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)和申報(bào)出口退稅的環(huán)節(jié)符合規(guī)定，也可能被認(rèn)定為通過控制內(nèi)貿(mào)企業(yè)開具虛假農(nóng)產(chǎn)品收購**，進(jìn)行騙稅。

　　(五)海關(guān)監(jiān)管農(nóng)產(chǎn)品，倒查引發(fā)騙稅風(fēng)險(xiǎn)

　　上述4類風(fēng)險(xiǎn)都是從農(nóng)產(chǎn)品采購的源頭爆發(fā)。實(shí)踐中，也存在風(fēng)險(xiǎn)從海關(guān)環(huán)節(jié)傳導(dǎo)至外貿(mào)企業(yè)甚至上游的供貨企業(yè)。具體來說，由于農(nóng)產(chǎn)品目前作為一類敏感出口商品，稅務(wù)、海關(guān)、公安、外匯等管理部門對農(nóng)產(chǎn)品的監(jiān)管也日趨嚴(yán)格，對農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)地、來源、品類、數(shù)量有更加信息化的監(jiān)管手段。

　　例如，某地海關(guān)通過數(shù)據(jù)比對和篩選，發(fā)現(xiàn)以某省份某地級市范圍作為產(chǎn)地、發(fā)貨地，出口的木材、香菇數(shù)量嚴(yán)重超出當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)能，則海關(guān)可能會懷疑這些出口業(yè)務(wù)存在涉嫌多***、錯(cuò)***的行為，從而將風(fēng)險(xiǎn)線索推送給當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管機(jī)關(guān)，從而引發(fā)稅務(wù)稽查。

　　03　農(nóng)產(chǎn)品收購**填開不合規(guī)，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主張抗辯

　　(一)主張出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性

　　無論是虛***還是騙稅行為，其違法性本質(zhì)都是破壞了國家**管理秩序，進(jìn)而可能造成國家稅款損失。筆者認(rèn)為，農(nóng)產(chǎn)品收購**填開不合規(guī)可能導(dǎo)致難以滿足進(jìn)項(xiàng)抵扣或者出口退稅的形式要件，但不能直接得出業(yè)務(wù)不真實(shí)的結(jié)論，更不能直接推斷業(yè)務(wù)不真實(shí)，從而認(rèn)定涉嫌虛開或騙稅。

　　在應(yīng)對稅局稽查時(shí)，企業(yè)可以業(yè)務(wù)真實(shí)性為抗辯依據(jù)，只要業(yè)務(wù)是真實(shí)的，即使存在某些形式上的不合規(guī)，也只是行政層面的違規(guī)，不應(yīng)輕易將其歸類為虛開或騙稅犯罪。在以往的辯護(hù)案件中，筆者通過歸集當(dāng)?shù)厥召忁r(nóng)產(chǎn)品的普遍實(shí)踐做法，梳理企業(yè)留存的可側(cè)面證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的證據(jù)，如收購合同、過磅單、入庫單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、收付款憑證等原始憑證，以證明交易的真實(shí)性和完整性，還原真實(shí)業(yè)務(wù)全貌，都取得了較好的辯護(hù)效果。

　　(二)如實(shí)開具農(nóng)產(chǎn)品收購**不構(gòu)成虛開

　　實(shí)踐中，由于收購對象分散且多為自然人等原因，部分出口企業(yè)向農(nóng)戶實(shí)際收購后，使用中間商或者采購員身份進(jìn)行填列。筆者認(rèn)為，只要收購活動真實(shí)發(fā)生，僅是**不能反映真實(shí)情況，并沒有違反向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接采購農(nóng)產(chǎn)品的規(guī)定，更沒有造成國家稅款損失，這種如實(shí)“代開”農(nóng)產(chǎn)品收購**不構(gòu)成虛開。

　　筆者在辦理案件中還注意到，一些地方稅局曾下發(fā)過指導(dǎo)性文件或答復(fù)，認(rèn)可農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)集中填列行為，即允許企業(yè)將收購中介填寫在農(nóng)產(chǎn)品收購**上，也為辯護(hù)爭取了一定空間。由于各地政策不同，企業(yè)在面對涉稅爭議時(shí)，可以尋求專業(yè)人士幫助，通過梳理當(dāng)?shù)卣吆蛯?shí)踐，更有針對性地給出爭議解決方案。

　　(三)論證出口企業(yè)已負(fù)擔(dān)稅款，不構(gòu)成騙稅

　　出口退稅的實(shí)質(zhì)條件是“已稅貨物真實(shí)出口”。如果行為人真實(shí)出口農(nóng)產(chǎn)品，且由于農(nóng)產(chǎn)品天然負(fù)稅的特點(diǎn)，申報(bào)退稅人已實(shí)際承擔(dān)了稅款，完全滿足獲取出口退稅的實(shí)質(zhì)，其取得出口退稅的行為不會造成國家稅款的損失，在行政上作追回稅款、視同內(nèi)銷處理即可，不宜認(rèn)定為騙取出口退稅罪。該部分筆者在此前的文章中已經(jīng)論述較為全面，并且在實(shí)踐中已經(jīng)取得了一些辦案機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

　　(四)積極聘請專業(yè)人士介入，提出抗辯意見

　　如果出口企業(yè)已經(jīng)因農(nóng)產(chǎn)品收購**問題陷入虛開、騙取出口退稅風(fēng)險(xiǎn)之中，應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到案件可能引發(fā)的嚴(yán)重刑事后果。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到農(nóng)產(chǎn)品的涉稅問題具有復(fù)雜性與專業(yè)性，例如農(nóng)產(chǎn)品屬于稅法擬制的完稅貨物、農(nóng)產(chǎn)品**與稅款損失的關(guān)系等等。因此，出口企業(yè)需要專業(yè)的稅務(wù)律師介入案件，通過梳理業(yè)務(wù)材料，從貨物的真實(shí)性、國家出口退稅款損失等方面進(jìn)行論述和溝通，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)權(quán)利。