國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》有關(guān)問題的公告[條款廢止]

國家稅務(wù)總局公告2013年第12號 2013-03-13

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2022年第9號 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步便利出口退稅辦理 促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告，本法規(guī)附件19自2022年6月1日起廢止。
　　2.依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2021年第15號 國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng) 更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項的公告，自2021年6月3日起，本法規(guī)第四條，附件21廢止。
　　3.依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第16號 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退(免)稅申報有關(guān)問題的公告，本法規(guī)第二條第(二)項、第(十八)項和第二條第(十)項第3目廢止。
　　4.依據(jù)國家稅務(wù)總局令第42號 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布失效廢止的稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件目錄的決定，本法規(guī)第五條第(一)(十)項廢止。
　　5.依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第29號 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退(免)稅有關(guān)問題的公告，自2015年4月30日起，本法規(guī)第五條第(十四)項廢止。
　　6.自2014年1月1日起，相關(guān)條款參考后續(xù)法規(guī)：國家稅務(wù)總局公告2013年第61號 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報辦法的公告。

　　
　　為準確執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策，進一步規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局細化、完善了《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號，以下簡稱《管理辦法》)有關(guān)條款，現(xiàn)公告如下：

　　一、出口退(免)稅資格認定

　　(一)出口企業(yè)或其他單位申請辦理出口退(免)稅資格認定時，除提供《管理辦法》規(guī)定的資料外，還應(yīng)提供《出口退(免)稅資格認定申請表》電子數(shù)據(jù)。

　　(二)出口企業(yè)或其他單位申請變更退(免)稅辦法的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準變更的次月起按照變更后的退(免)稅辦法申報退(免)稅。企業(yè)應(yīng)將批準變更前全部出口貨物按變更前退(免)稅辦法申報退(免)稅，變更后不得申報變更前出口貨物退(免)稅。

　　原執(zhí)行免退稅辦法的企業(yè)，在批準變更次月的增值稅納稅申報期內(nèi)可將原計入出口庫存賬的且未申報免退稅的出口貨物向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。

　　原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，應(yīng)將批準變更當月的《免抵退稅申報匯總表》中“當期應(yīng)退稅額”填報在批準變更次月的《增值稅納稅申報表》“免、抵、退應(yīng)退稅額”欄中。

　　企業(yè)按照變更前退(免)稅辦法已申報但在批準變更前未審核辦理的退(免)稅，主管稅務(wù)機關(guān)對其按照原退(免)稅辦法單獨審核、審批辦理。對原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)對已按免抵退稅辦法申報的退(免)稅應(yīng)全部按規(guī)定審核通過后，一次性審批辦理退(免)稅。

　　退(免)稅辦法由免抵退稅變更為免退稅的，批準變更前已通過認證的增值稅專用**或取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，出口企業(yè)或其他單位不得作為申報免退稅的原始憑證。

　　(三)出口企業(yè)申請注銷出口退(免)稅認定資格但不需要注銷稅務(wù)登記的，按《管理辦法》第三條第(五)項相關(guān)規(guī)定辦理。

　　二、出口退(免)稅申報

　　(一)出口企業(yè)或其他單位應(yīng)使用出口退稅申報系統(tǒng)辦理出口貨物勞務(wù)退(免)稅、免稅申報業(yè)務(wù)及申請開具相關(guān)證明業(yè)務(wù)?！豆芾磙k法》及本公告中要求出口企業(yè)或其他單位報送的電子數(shù)據(jù)應(yīng)均通過出口退稅申報系統(tǒng)生成、報送。在出口退稅申報系統(tǒng)信息生成、報送功能升級完成前，涉及需報送的電子數(shù)據(jù)，可暫報送紙質(zhì)資料。

　　出口退稅申報系統(tǒng)可從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站免費下載或由主管稅務(wù)機關(guān)免費提供。

　　(二)[條款廢止]出口企業(yè)或其他單位應(yīng)先通過稅務(wù)機關(guān)提供的遠程預(yù)申報服務(wù)進行退(免)稅預(yù)申報，在排除錄入錯誤后，方可進行正式申報。稅務(wù)機關(guān)不能提供遠程預(yù)申報服務(wù)的，企業(yè)可到主管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)申報。

　　出口企業(yè)或其他單位退(免)稅憑證電子信息不齊的出口貨物勞務(wù)，可進行正式退(免)稅申報，但退(免)稅需在稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對電子信息審核通過后方能辦理。

　　(三)在出口貨物報關(guān)單上的申報日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照出口貨物報關(guān)單上列明的商品代碼申報退(免)稅，并同時報送《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應(yīng)表》(附件1)及電子數(shù)據(jù)。

　　(四)出口企業(yè)或其他單位進行正式退(免)稅申報時須提供的原始憑證，應(yīng)按明細申報表載明的申報順序裝訂成冊。

　　(五)2013年5月1日以后報關(guān)出口的貨物(以出口貨物報關(guān)單上的出口日期為準)，除下款規(guī)定以外，出口企業(yè)或其他單位申報出口退(免)稅提供的出口貨物報關(guān)單上的靠前計量單位、第二計量單位，及出口企業(yè)申報的計量單位，至少有一個應(yīng)同與其匹配的增值稅專用**上的計量單位相符，且上述出口貨物報關(guān)單、增值稅專用**上的商品名稱須相符，否則不得申報出口退(免)稅。

　　如屬同一貨物的多種零部件需要合并報關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報關(guān)單、增值稅專用**上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計量單位的折算標準向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認后，可申報退(免)稅。

　　(六)受托方將代理多家企業(yè)出口的貨物集中一筆報關(guān)出口的,委托方可提供該出口貨物報關(guān)單的復(fù)印件申報出口退(免)稅。

　　(七)出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報(屬于消費稅應(yīng)稅貨物的)。《管理辦法》第四條第(一)項靠前款和第五條第(一)項靠前款與此沖突的規(guī)定，停止執(zhí)行。

　　《管理辦法》第四條第(一)項第二款和第五條第(一)項第二款中的“逾期”是指超過次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日。

　　(八)屬于增值稅一般納稅人的集成電路設(shè)計、軟件設(shè)計、動漫設(shè)計企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物，實行免抵退稅辦法，按《管理辦法》第四條及本公告有關(guān)規(guī)定申報出口退(免)稅。

　　(九)生產(chǎn)企業(yè)申報免抵退稅時，若報送的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》中的離岸價與相應(yīng)出口貨物報關(guān)單上的離岸價不一致的，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)的要求填報《出口貨物離岸價差異原因說明表》(附件2)及電子數(shù)據(jù)。

　　(十)從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2013年7月1日起，按下列規(guī)定辦理進料加工出口貨物退(免)稅的申報及手(賬)冊核銷業(yè)務(wù)。《管理辦法》第四條第(三)項停止執(zhí)行。2013年7月1日以前，企業(yè)已經(jīng)在主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記手續(xù)的進料加工手(賬)冊，按原辦法辦理免抵退稅申報、進口料件申報、手(賬)冊核銷(電子賬冊核銷指海關(guān)辦結(jié)一個周期核銷手續(xù)后的核銷)。

　　1.進料加工計劃分配率的確定

　　2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務(wù)機關(guān)辦理過進料加工手(賬)冊核銷的企業(yè)，2013年度進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為該期間稅務(wù)機關(guān)已核銷的全部手(賬)冊的加權(quán)平均實際分配率。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在2013年7月1日以前，計算并與企業(yè)確認2013年度進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率。

　　2012年1月1日至2013年6月15日未在稅務(wù)機關(guān)辦理進料加工業(yè)務(wù)手(賬)冊核銷的企業(yè)，當年進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為2013年7月1日后首份進料加工手(賬)冊的計劃分配率。企業(yè)應(yīng)在首次申報2013年7月1日以后進料加工手(賬)冊的進料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《進料加工企業(yè)計劃分配率備案表》(附件3)及其電子數(shù)據(jù)。

　　2.進料加工出口貨物的免抵退稅申報

　　對進料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)。按《管理辦法》第四條的有關(guān)規(guī)定，辦理免抵退稅相關(guān)申報。

　　進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

　　計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。進料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。

　　3.[條款廢止]年度進料加工業(yè)務(wù)的核銷

　　自2014年起，企業(yè)應(yīng)在本年度4月20日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報表》(附件4)及電子數(shù)據(jù)，申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進料加工手(賬)冊項下的進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。企業(yè)申請核銷后，主管稅務(wù)機關(guān)不再受理其上一年度進料加工出口貨物的免抵退稅申報。4月20日之后仍未申請核銷的，該企業(yè)的出口退(免)稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)暫不辦理，待其申請核銷后，方可辦理。

　　主管稅務(wù)機關(guān)受理核銷申請后，應(yīng)通過出口退稅審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進料加工“電子賬冊(電子化手冊)核銷數(shù)據(jù)”以及進料加工業(yè)務(wù)的進、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，計算生成《進料加工手(賬)冊實際分配率反饋表》(附件5)，交企業(yè)確認。

　　企業(yè)應(yīng)及時根據(jù)進料加工手(賬)冊實際發(fā)生的進出口情況對反饋表中手(賬)冊實際分配率進行核對。經(jīng)核對相符的，企業(yè)應(yīng)對該手(賬)冊進行確認;核對不相符的，企業(yè)應(yīng)提供該手(賬)冊的實際進出口情況。核對完成后，企業(yè)應(yīng)在《進料加工手(賬)冊實際分配率反饋表》中填寫確認意見及需要補充的內(nèi)容，加蓋公章后交主管稅務(wù)機關(guān)。

　　主管稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)未確認相符的手(賬)冊，應(yīng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手(賬)冊的進料加工“電子賬冊(電子化手冊)核銷數(shù)據(jù)”以及進、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。對反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報關(guān)單不一致的，企業(yè)應(yīng)及時向報關(guān)海關(guān)申請查詢，并根據(jù)該手(賬)冊實際發(fā)生的進出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫《已核銷手(賬)冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表(進口報關(guān)單/出口報關(guān)單)》(附件6-1，附件6-2)，報送至主管稅務(wù)機關(guān)，同時附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報關(guān)單原件、向報關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。

　　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將企業(yè)報送的《已核銷手(賬)冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表》電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，重新計算生成《進料加工手(賬)冊實際分配率反饋表》。在企業(yè)對手(賬)冊的實際分配率確認后，主管稅務(wù)機關(guān)按照企業(yè)確認的實際分配率對進料加工業(yè)務(wù)進行核銷，并將《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》(附件7)交企業(yè)。企業(yè)應(yīng)在次月根據(jù)該表調(diào)整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。

　　主管稅務(wù)機關(guān)完成年度核銷后，企業(yè)應(yīng)以《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上年度已核銷手(賬)冊綜合實際分配率”，作為當年度進料加工計劃分配率。

　　4.企業(yè)申請注銷或變更退(免)稅辦法的，應(yīng)在申請注銷或變更退(免)稅辦法前按照上述辦法進行進料加工業(yè)務(wù)的核銷。

　　(十一)符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第九條第(四)項規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在交通運輸工具和機器設(shè)備出口合同簽訂后，報送《先退稅后核銷資格申請表》(見附件8)及電子數(shù)據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，按照以下規(guī)定辦理出口免抵退稅申報、核銷：

　　1.企業(yè)應(yīng)在交通運輸工具或機器設(shè)備自會計上做銷售后，與其他出口貨物勞務(wù)一并向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報(在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》“出口收匯核銷單號”欄中填寫出口合同號，“業(yè)務(wù)類型”欄填寫“XTHH”)，并附送下列資料：

　　(1)出口合同(復(fù)印件，僅靠前次申報時提供);

　　(2)企業(yè)財務(wù)會計制度(復(fù)印件，僅靠前次申報時提供);

　　(3)出口銷售明細賬(復(fù)印件);

　　(4)《先退稅后核銷企業(yè)免抵退稅申報附表》(附件9)及其電子數(shù)據(jù);

　　(5)年度財務(wù)報表(年度結(jié)束后至4月30日前報送);

　　(6)收款憑證(復(fù)印件，取得預(yù)付款的提供);

　　(7)主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　2.交通工具或機器設(shè)備報關(guān)出口之日起3個月內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在增值稅納稅申報期，按《管理辦法》第四條規(guī)定收齊有關(guān)單證，申報免抵退稅，辦理已退(免)稅的核銷。

　　(十二)已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內(nèi)用負數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整?！豆芾磙k法》第四條第(五)項與此沖突的規(guī)定停止執(zhí)行。

　　(十三)免稅品經(jīng)營企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定的經(jīng)營貨物范圍，填寫《免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售貨物退稅備案表》(附件10)并生成電子數(shù)據(jù)，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。如企業(yè)的經(jīng)營范圍發(fā)生變化，應(yīng)在變化之日后的比較早的增值稅納稅申報期內(nèi)進行補充填報。

　　(十四)用于對外承包工程項目的出口貨物，由出口企業(yè)申請退(免)稅。出口企業(yè)如屬于分包單位的，申請退(免)稅時，須補充提供分包合同(協(xié)議)。本項規(guī)定自2012年1月1日起開始執(zhí)行。《管理辦法》第六條第二款第(二)項與此沖突的規(guī)定，停止執(zhí)行。

　　(十五)銷售給海上石油天然氣開采企業(yè)自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，生產(chǎn)企業(yè)申報出口退(免)稅時，應(yīng)在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的“備注欄”中填寫購貨企業(yè)的納稅人識別號和購貨企業(yè)名稱。

　　(十六)申報修理修配船舶退(免)稅的，應(yīng)提供在修理修配業(yè)務(wù)中使用零部件、原材料的貿(mào)易方式為“一般貿(mào)易”的出口貨物報關(guān)單。出口貨物報關(guān)單中“標記嘜碼及備注”欄注明修理船舶或被修理船舶名稱的，以被修理船舶作為出口貨物。

　　(十七)為國外(地區(qū))企業(yè)的飛機(船舶)提供航線維護(航次維修)的貨物勞務(wù)，出口企業(yè)(維修企業(yè))申報退(免)稅時應(yīng)將國外(地區(qū))企業(yè)名稱、航班號(船名)填寫在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的第22欄“備注”中，并提供以下資料：

　　1.與被維修的國外(地區(qū))企業(yè)簽訂的維修合同;

　　2.出口**;

　　3.國外(地區(qū))企業(yè)的航班機長或外輪船長簽字確認的維修單據(jù)〔須注明國外(地區(qū))企業(yè)名稱和航班號(船名)〕。

　　(十八)[條款廢止]出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的真實出口貨物勞務(wù)，由于以下原因造成在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證無法申報出口退(免)稅的，應(yīng)在退(免)稅申報期限截止之日前向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報省級國家稅務(wù)局批準后，可進行出口退(免)稅申報。本項規(guī)定從2011年1月1日起執(zhí)行。2011年1月1日前發(fā)生的同樣情形的出口貨務(wù)勞務(wù)，出口企業(yè)可在2013年6月30日前按照本項規(guī)定辦理退(免)稅申報，逾期的，主管稅務(wù)機關(guān)不再受理此類申報。

　　1.自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素;

　　2.出口退(免)稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞;

　　3.有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退(免)稅申報憑證;

　　4.買賣雙方因經(jīng)濟***，未能按時取得出口退(免)稅申報憑證;

　　5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退(免)稅申報憑證;

　　6.由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報關(guān)單申請，在退(免)稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報關(guān)單;

　　7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。