《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

財(cái)稅〔2016〕36號文件還明確，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

從企業(yè)報(bào)表列報(bào)原理看，“非正常損失”所對應(yīng)的轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，無論是作為“管理費(fèi)用”，還是“營業(yè)外支出”，均是企業(yè)一項(xiàng)重要的管理類成本，如何正確計(jì)算該項(xiàng)成本？

一、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

例1. AQ商業(yè)有限公司于2016年10月2日采購了一批貨物，不含稅價(jià)30萬元，當(dāng)月入庫。由于市場原因，公司于2016年11月3日將該批貨物送到BD公司進(jìn)行加工修理，加工修理費(fèi)1萬元（不含稅，下同），來回運(yùn)輸費(fèi)5000元，以上事項(xiàng)均取得增值稅專用**。2016年12月20日，AQ公司銷售部門在交通要道兜售該貨物，被工商部門沒收，沒收貨物價(jià)值3萬元，對應(yīng)修理加工、運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額0.13萬元。12月22日晚公司倉庫著火（值班人員抽煙所致）燒毀一批價(jià)值2萬元的貨物，對應(yīng)的修理加工、運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額0.11萬元。12月25日公司因不可抗力原因，損失該批貨物價(jià)值5萬元，對應(yīng)修理加工、運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額0.24萬元。

1.增值稅定性：

（1）在交通要道兜售貨物，被工商部門沒收。沒收貨物價(jià)值3萬元；AQ公司倉庫著火（值班人員抽煙所致）燒毀一批價(jià)值2萬元。這兩種情況，是因AQ公司管理不善所致，符合財(cái)稅〔2016〕36號文件對“非正常損失”的定義。

（2）因公司不可抗力原因，AQ公司損失貨物價(jià)值為5萬元。這種情況，不是該公司管理不善的原因，因此不符合財(cái)稅〔2016〕36號文件對“非正常損失”的定義。

2.會(huì)計(jì)處理： （單位：萬元，下同）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 11.09

貸：庫存商品 （假設(shè)不考慮貨物所含的加工費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用） 10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.09 [（3+2）×0.17+0.24]

注：因公司不可抗力原因，損失貨物對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額以及包含的運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出，可以正常抵扣。

二、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

例2. ABC制造有限公司由于半成本車間年長失修，2016年12月一批在產(chǎn)品價(jià)值5萬元（對應(yīng)購進(jìn)原料進(jìn)項(xiàng)稅額0.85萬元、運(yùn)輸費(fèi)用及修理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額0.2萬元）浸雨報(bào)廢。ABC公司為生產(chǎn)該批產(chǎn)品，購進(jìn)新生產(chǎn)線20萬元，本月計(jì)提折舊0.8萬元，該生產(chǎn)線（固定資產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元已于12月抵扣。

1.增值稅定性：

（1）由于半成本車間年長失修，一批在產(chǎn)品價(jià)值5萬元（內(nèi)含購進(jìn)原料進(jìn)項(xiàng)稅0.85萬元、運(yùn)輸費(fèi)用及修理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅0.2萬元）浸雨報(bào)廢。這是ABC公司管理不善所致，符合財(cái)稅〔2016〕36號文件對“非正常損失”的定義，對應(yīng)的購進(jìn)原料進(jìn)項(xiàng)稅額0.85萬元、運(yùn)輸費(fèi)用及修理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅0.2萬元不得抵扣。

（2）為生產(chǎn)該批產(chǎn)品，購進(jìn)新生產(chǎn)線20萬元，該生產(chǎn)線（固定資產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元已于12月抵扣，不用轉(zhuǎn)出處理。

2.會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 6.05

貸：庫存商品（在產(chǎn)品） 5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.05（0.85+0.2）

三、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)

例3. ABC有限公司2016年8月從某公司購入了固定資產(chǎn)（老舊倉庫），作為生產(chǎn)車間。購買價(jià)500萬元（土地所有權(quán)另算），已取得增值稅專用**，進(jìn)項(xiàng)稅額25萬元。生產(chǎn)車間已有40年房齡，2017年初被相關(guān)管理部門認(rèn)定為“危房”，但ABC有限公司于2017年4月進(jìn)行了大維修，維修費(fèi)用120萬元，維修費(fèi)開具了增值稅專用**，進(jìn)項(xiàng)稅額13.2萬元，于開票當(dāng)月申報(bào)認(rèn)證抵扣。2017年7月，相關(guān)管理部門認(rèn)為該生產(chǎn)車間必須拆除，并限定在1個(gè)月內(nèi)動(dòng)工。假設(shè)ABC公司2017年7月將該建筑物拆除。

例4. ABC有限公司2016年8月對車間進(jìn)行維修改造，維修費(fèi)為30萬元，取得增值稅專用**，進(jìn)項(xiàng)稅額3.3萬元。2017年4月該車間被納入市政拆遷范圍，并于5月予以正常拆遷。

1.增值稅定性：

例3由于是違反相關(guān)***部門規(guī)定購置的“危房”，是該公司管理不善所致，符合財(cái)稅〔2016〕36號文件對“非正常損失”的定義，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需作轉(zhuǎn)出處理。

例4對自有的車間進(jìn)行維修改造，而后被納入市政拆遷范圍予以正常拆遷。不屬于財(cái)稅〔2016〕36號文件對“非正常損失”的定義，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不需作轉(zhuǎn)出處理。

2.會(huì)計(jì)處理：（固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)處理略）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 38.2

貸：應(yīng)交費(fèi)用——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 38.2（25+13.2）

四、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)

例5. ABC有限公司2017年初自行建造一棟倉庫，為該在建工程購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)為400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額44萬元已于2月抵扣。3月中旬，該工程還沒有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，由于該建筑違反相關(guān)法規(guī)，被管理部門強(qiáng)行拆除。

例6. ABC有限公司2016年8月在自有土地上建造一棟倉庫，由于市***突然改變市政規(guī)劃，將正在建造的倉庫予以征收。ABC公司在2017年4月與市拆遷辦簽訂了《拆遷合同》，該在建工程賬面金額為300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元已于3月認(rèn)證抵扣。

1.增值稅定性：

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定，例5應(yīng)確定為ABC公司非正常損失，相關(guān)的已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出；例6不是ABC公司管理不善所致，不確定為非正常損失，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。

2. 4月會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 744（444+300）

貸：在建工程 700（400+300）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 44

（作者單位：順豐速運(yùn)（集團(tuán)）有限公司）