支付境外服務(wù)費(fèi)究竟要不要扣繳增值稅

　　編者按：近日，有不少朋友咨詢支付境外服務(wù)費(fèi)究竟要不要扣繳增值稅，雖以前寫(xiě)過(guò)小***過(guò)解答，但鑒于常見(jiàn)且有不少朋友咨詢，現(xiàn)重新梳理并與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

　　支付境外服務(wù)費(fèi)究竟要不要扣繳增值稅？

　　這個(gè)問(wèn)題?。坑械睦蠋熣J(rèn)為要扣繳，也有老師認(rèn)為不扣繳。

　　每日一稅認(rèn)為：以上兩種觀點(diǎn)，從結(jié)果看都對(duì)，但需要說(shuō)明其前提。本文就該話題進(jìn)行具體討論。

　　情形01：境內(nèi)納稅人支付境外服務(wù)費(fèi)，且境外機(jī)構(gòu)或者個(gè)人在境內(nèi)提供服務(wù)的，需要代扣代繳增值稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）

　　靠前條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　第六條中華人民共和國(guó)境外（以下稱(chēng)境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　第十二條在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

　　（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；

　　【案例01】A公司購(gòu)買(mǎi)境外X律師所的境外投資法律服務(wù)，X律師所在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，境外律所派律師到我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)，支付給境外律師所的服務(wù)費(fèi)，A公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳增值稅及附加稅費(fèi)。

　　延伸閱讀：最新例解支付境外費(fèi)用的財(cái)稅處理

　　情形02：境內(nèi)納稅人支付境外服務(wù)費(fèi)，且境外機(jī)構(gòu)或者個(gè)人在境外提供服務(wù)的，需要代扣代繳增值稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第二十條靠前款

　　【案例02】A公司購(gòu)買(mǎi)境外X律師所的境外投資法律服務(wù)，為境內(nèi)的投資決策部門(mén)提供服務(wù)，X律師所在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，境外律所沒(méi)有派律師到我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)，屬于境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)，支付給境外律師所的服務(wù)費(fèi)，A公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳增值稅及附加稅費(fèi)。

　　情形03：境內(nèi)納稅人支付境外服務(wù)費(fèi)，完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不需代扣代繳增值稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）

　　第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬┚惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

　　【案例03】A公司購(gòu)買(mǎi)境外X律師所的境外投資法律服務(wù)，為境外的投資決策部門(mén)提供服務(wù)，境外律所沒(méi)有派律師到我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)，屬于境外機(jī)構(gòu)在境外銷(xiāo)售服務(wù)，支付給境外律師所的服務(wù)費(fèi)，A公司應(yīng)按規(guī)定不需要代扣代繳增值稅及附加稅費(fèi)。

　　【案例04】A公司高管在境外某國(guó)出差，開(kāi)會(huì)租用境外某酒店的會(huì)議室，支付租金，由于境外酒店出租辦公室屬于完全在境外發(fā)生的服務(wù)，則A公司不需代扣代繳增值稅。

　　特別提示：境內(nèi)的購(gòu)買(mǎi)方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

　　根據(jù)以上規(guī)定，扣繳義務(wù)人在扣繳增值稅時(shí)，應(yīng)按照以下公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款&pide;（1+稅率）×稅率

　　特別需要注意的是，按照上述公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，無(wú)論購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款是否超過(guò)500萬(wàn)的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論扣繳義務(wù)人是一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，一律按照境外單位或者個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的適用稅率予以計(jì)算。

　　延伸閱讀：履行增值稅扣繳義務(wù)須知

　　思考：購(gòu)買(mǎi)方代扣代繳的增值稅，能否抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額？請(qǐng)說(shuō)明您的觀點(diǎn)和理由。

　　歡迎您給我留言。