逐條解讀《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》 <上海稅務>

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法[條款失效]
財稅[2017]58號 財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知

稅屋提示——依據財稅[2017]58號 財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知，2017年7月1日起，本法規(guī)附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”；《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第七條同時廢止。

靠前章 納稅人和扣繳義務人

靠前條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

本條是關于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。

根據本條的規(guī)定，納稅人為在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人。2016年5月1日后，上述納稅人將按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）的有關規(guī)定繳納增值稅。

銷售服務、無形資產或者不動產，具體包括：銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務、無形資產或者不動產。

“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

“個人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。

對“境內”概念的理解和掌握，應依照《試點實施辦法》第十二條的相關規(guī)定執(zhí)行。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

本條是關于采用承包、承租、掛靠經營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：

一、同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：

（一）以發(fā)包人名義對外經營。

（二）由發(fā)包人承擔相關法律責任。

二、不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。

理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：

一、納稅人分類

按照我國現行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以發(fā)生應稅行為年應稅銷售額為標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。

二、納稅人適用小規(guī)模納稅人標準的規(guī)定

《試點有關事項的規(guī)定》）明確：納稅人發(fā)生應稅行為年應稅銷售額標準為500萬元（含本數）。年應稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財政部和國家稅務總局可以根據試點情況對年應稅銷售額標準進行調整。

年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

三、兩個特殊規(guī)定

（一）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

（二）不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為，且不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶也可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第四條 年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

本條是關于小規(guī)模納稅人可主動申請辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。

一、實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑**注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務機關提出申請，可登記為一般納稅人。

二、會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。例如，有專業(yè)財務會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定，設置總賬和有關明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額等；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產、經營狀況。

能夠準確提供稅務資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務資料，按期申報納稅。是否做到“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務機關來認定。

根據《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）規(guī)定，自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實行登記制，納稅人只需要向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，符合條件的即可登記為一般納稅人。我局已開通了網上登記一般納稅人資格的功能，納稅人只需要登錄上海市國家稅務局網上辦稅服務廳，填報《增值稅一般納稅人資格登記表》即可成為一般納稅人，不需要再到辦稅服務前臺辦理。