在納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，筆者發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)有很多增值稅專(zhuān)用**滯留票，通過(guò)實(shí)地調(diào)研和系統(tǒng)分析后，發(fā)現(xiàn)大部分滯留票產(chǎn)生的原因，是由于財(cái)務(wù)人員沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行正確的賬務(wù)處理（這里不考慮違法原因而產(chǎn)生的滯留票）。

　　滯留票指銷(xiāo)售方已開(kāi)出，并抄稅報(bào)稅，而購(gòu)貨方?jīng)]有進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專(zhuān)用**。企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用**，并不是所有**的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬┯糜诤?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)……

　?。┵?gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　　因此，很多企業(yè)取得屬于上述條款中規(guī)定的增值稅專(zhuān)用**抵扣聯(lián)后，就沒(méi)有在增值稅專(zhuān)用**認(rèn)證系統(tǒng)中認(rèn)證抵扣，也不在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中填列相關(guān)數(shù)據(jù)申報(bào)，而是直接將進(jìn)項(xiàng)稅額記入相關(guān)費(fèi)用或成本類(lèi)科目。

　　舉例如下：某企業(yè)當(dāng)期取得的部分增值稅專(zhuān)用**。

　　《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）第二款第二條規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專(zhuān)用**時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　該企業(yè)當(dāng)期正確的會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）取得**并支付貨款：

　　借：職工福利費(fèi)46282.06

　　管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi)32478.63

　　固定資產(chǎn)——燃?xì)庠罹?3931.62

　　應(yīng)交稅金——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額17457.69

　　貸：銀行存款120150

　?。?）當(dāng)期對(duì)上述**進(jìn)行認(rèn)證后：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17457.69

　　貸：應(yīng)交稅金——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額17457.69

　　（3）因?yàn)樯鲜鼋痤~不可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：

　　借：職工福利費(fèi)7867.94

　　管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi)5521.37

　　固定資產(chǎn)——燃?xì)庠罹?068.38

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17457.69

　　次月，在填報(bào)上期增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，在附表二“本期認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣”欄填列本期論證相符的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)將上述不得抵扣的金額在該表的下方“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”中的“集體福利、個(gè)人消費(fèi)”中填列。

　　上述賬務(wù)處理，既遵從了稅法的規(guī)定，沒(méi)有抵扣不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，又在增值稅專(zhuān)用**認(rèn)證系統(tǒng)中顯示了收票方已收取該專(zhuān)票且認(rèn)證，同時(shí)又按照會(huì)計(jì)規(guī)定正確核算了企業(yè)成本。