關(guān)聯(lián)方資金拆借稅會(huì)處理案例解析

　　存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司時(shí)常會(huì)涉及到資金占用，有些符合免增值稅條件，這種情況可翻閱筆者《股東無(wú)息貸款稅會(huì)處理案例解析》、《集團(tuán)企業(yè)無(wú)償占用資金免增值稅條件及無(wú)償占用風(fēng)險(xiǎn)》等文章。

　　如果企業(yè)存在多個(gè)股東，這時(shí)候進(jìn)行資金拆借一般會(huì)收取利息，否則某些股東會(huì)覺(jué)得被占了便宜。以下問(wèn)題是某財(cái)務(wù)人員咨詢的關(guān)于員工借款問(wèn)題，實(shí)際本問(wèn)題適用的范圍要更廣，不僅局限于員工個(gè)人。

　　請(qǐng)問(wèn)：?jiǎn)T工向公司借款，公司向員工收取的借款利息，是否要交增值稅?

　　員工向公司借款，用于與開(kāi)展公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的個(gè)人事項(xiàng)，屬于公司對(duì)外進(jìn)行了財(cái)務(wù)資助。以下從稅會(huì)兩個(gè)角度進(jìn)行分析：

　　一、會(huì)計(jì)方面

　　本業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上屬于企業(yè)讓渡了一定期間的資金使用權(quán)，在會(huì)計(jì)核算上有兩個(gè)可供選擇的核算科目。

　　其他業(yè)務(wù)收入核算的是公司的非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，包括了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，但本案例的資產(chǎn)比較特殊屬于貨幣資金，而不是通常的房屋、機(jī)器設(shè)備，或者商標(biāo)使用權(quán)等等。

　　根據(jù)《民法典》關(guān)于貨幣資金的規(guī)定資金是一經(jīng)借貸即占有，資金隨著流轉(zhuǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。因?yàn)橘Y金是一般等價(jià)物，不像其他資產(chǎn)是特定物。所以，這里將資金類比于其他資產(chǎn)的讓渡使用權(quán)也似乎不是很恰當(dāng)。

　　另外，資金借貸是銀行等金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，也不是企業(yè)必然涉及的，屬于一種偶發(fā)行為。綜上計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入似乎不算太合理。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用：借款費(fèi)用包括借款利息、因借款發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。將收到的利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，可能會(huì)更恰當(dāng)一些。

　　(二)稅務(wù)方面

　　以上僅是會(huì)計(jì)處理上的探討，這些都不影響增值稅的繳納，而且本業(yè)務(wù)也沒(méi)有可爭(zhēng)議之處。簽訂，或者不簽訂借款合同，都屬于一份本金固定，利息固定的貸款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　由于這些屬于營(yíng)改增之前的非增值稅業(yè)務(wù)，一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員接觸不多，往往漏計(jì)提增值稅，這種現(xiàn)象在實(shí)務(wù)中還是比較普遍，也埋下了稅務(wù)隱患。

　　根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文，附件一：

　　金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　貸款服務(wù)：

　　貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　來(lái)源：安博士講財(cái)稅 作者：安世強(qiáng)

關(guān)聯(lián)方資金拆借涉稅分析

　　一、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借

　　1、集團(tuán)內(nèi)無(wú)償資金拆借涉稅分析

　?。?）增值稅

　　集團(tuán)企業(yè)內(nèi)單位發(fā)生的無(wú)償借貸行為免征增值稅。

　?。?）企業(yè)所得稅

　　集團(tuán)企業(yè)內(nèi)資金無(wú)償拆借資金，企業(yè)所得稅是否需要視同銷售存在爭(zhēng)議。

　　但實(shí)操中，部分地區(qū)對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)公司之間發(fā)生的無(wú)償資金借貸行為，要求需視同銷售繳納繳納企業(yè)所得稅。如企業(yè)涉及相關(guān)業(yè)務(wù)，建議先咨詢下主管稅局的具體執(zhí)行口徑，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、統(tǒng)借統(tǒng)還資金拆借涉稅分析

　?。?）可能涉及增值稅

　　與集團(tuán)間無(wú)償拆借資金不同，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的統(tǒng)借統(tǒng)還——

　　（2）企業(yè)所得稅

　　企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借貸款后分撥借款給下屬單位，再統(tǒng)一由集團(tuán)向下屬單位收取歸利息后歸還金融機(jī)構(gòu)。

　　那如何理解“合理”呢？各地存在不同理解。

　　總結(jié)：地方上各地稅局對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還借款性質(zhì)判斷不同，導(dǎo)致集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還利息支出扣除標(biāo)準(zhǔn)尚存在爭(zhēng)議，建議企業(yè)如遇實(shí)際業(yè)務(wù)，應(yīng)明確當(dāng)?shù)囟惥謭?zhí)行口徑，避免稅企爭(zhēng)議。

　　3、其他關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借涉稅分析

　?。?）增值稅

　　除上述兩種情形外的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金借貸，不管是有償還是無(wú)償，均需繳納增值稅。

　　（2）企業(yè)所得稅

　　1）資金借出方需確認(rèn)利息收入

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)間拆借資金，提供資金的一方應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易原則確，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》“第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（五）利息收入。”應(yīng)確認(rèn)利息收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　2）超過(guò)同期同類貸款利率部分存在被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)

　　3）利息稅前扣除受債資比的限制

　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，滿足其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；

　?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1，計(jì)算得出的利息支出準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其中不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）。

　　那是否超出債資比的利息就一定就不能在稅前扣除呢？不一定。

　　比如企業(yè)可以準(zhǔn)備借貸雙方實(shí)際稅負(fù)相同，不存在一方有比較多的未彌補(bǔ)虧損，通過(guò)利息收入轉(zhuǎn)移的方式，彌補(bǔ)這些可彌補(bǔ)虧損等“符合獨(dú)立交易原則”、“實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方說(shuō)明”的資料，作為計(jì)算企業(yè)所得稅扣除的依據(jù)。

　?。?）土地增值稅

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于前期拿地成本高，資金回收周期長(zhǎng)，資金壓力較大，一般兼具多種融資方式，利息支出金額巨大，是按銀行同期同類貸款利率實(shí)際利息支出金額扣除，還是按“土地成本”及“開(kāi)發(fā)成本”之和的5%計(jì)算扣除，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)作不同測(cè)算，而常見(jiàn)的關(guān)聯(lián)方借款一般因無(wú)法取得金融機(jī)構(gòu)證明而采取5%的計(jì)算扣除方式。

　　二、企業(yè)與關(guān)聯(lián)自然人資金拆借

　?。?）個(gè)人所得稅

　　1）自然人股東或其他關(guān)聯(lián)個(gè)人取得借款利息收入屬于“利息、股息、紅利所得”，企業(yè)需代扣代繳個(gè)人所得稅

　　2）自然人股東向企業(yè)借款，年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅

　　關(guān)聯(lián)自然人股東向企業(yè)借款，但年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）

　　其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　?。?）企業(yè)所得稅

　　來(lái)源：正坤財(cái)稅 作者：姚逸斌