一個(gè)公司得以發(fā)展壯大，依靠自身強(qiáng)大資金基礎(chǔ)的同時(shí)，更需要人才來(lái)鞏固夯實(shí)。為吸引人才，更好地減輕員工的后顧之憂(yōu)，如今，許多公司都在參加基本養(yǎng)老和基本醫(yī)療保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，還為員工投保了補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。這里我們就來(lái)聊一聊相關(guān)補(bǔ)充保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理。

　　補(bǔ)充保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)處理

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)屬職工薪酬范疇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象。借記“制造費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬——補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”。實(shí)際計(jì)繳時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬——補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”，貸記“銀行存款”,需扣繳個(gè)稅的，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣代繳個(gè)人所得稅）”等。

　　補(bǔ)充保險(xiǎn)的稅務(wù)處理

　　對(duì)于補(bǔ)充保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅處理，相關(guān)政策分別予以了明確。

　　企業(yè)所得稅：

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。同時(shí)總局納稅服務(wù)司在2009年8月19日的政策解答中明確：如果只提取了，未實(shí)際支付的相關(guān)補(bǔ)充保險(xiǎn)支出不得稅前扣除。

　　個(gè)人所得稅：

　　補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（也稱(chēng)年金，含企業(yè)年金和職業(yè)年金）：根據(jù)《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）、《企業(yè)年金基金管理辦法》（人力資源社會(huì)保障部令第11號(hào)）、《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國(guó)辦發(fā)〔2011〕37號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日起，企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅實(shí)行遞延納稅。

　?。ㄒ唬﹩挝桓鶕?jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)年金：企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。職業(yè)年金：機(jī)關(guān)事業(yè)單位單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過(guò)本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%.這里要注意的是：企業(yè)如果為個(gè)人繳存的年金超過(guò)工資總額5%，但只要不不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一，超過(guò)部分在企業(yè)所得稅前不得扣除，但個(gè)人可暫不繳納個(gè)人所得稅。

　?。ǘ﹤€(gè)人繳費(fèi)不超過(guò)本人本人上一年度月平均工資（且不超過(guò)所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%）的4%的，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；

　?。ㄈ┠杲鸹鹜顿Y運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

　?。ㄋ模﹤€(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在2014年1月1日之后按月領(lǐng)取的年金，分為兩部分，2014年前單位和個(gè)人繳存部分按原政策在繳存時(shí)已繳個(gè)稅，領(lǐng)取時(shí)不再征稅。2014年后單位和個(gè)人按規(guī)定繳存的年金，繳存時(shí)不納稅，按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

　　例1：某地2018年度在崗職工年平均工資59010元，則年金個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除限額為590元〔即59010÷12×3倍×4%=590（元）

　　假述A先生上年月平均工資7200元，2019年1月工資8000元，若個(gè)人按4%繳付年金320元，則稅前可扣除288元〔即7200×4%=288（元）〕；

　　若按3%繳付年金240元，則只能扣除240元；

　　若按5%繳付年金400元，仍只允許扣除288元，超出的112元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。

　　假設(shè)A先生上年月平均工資1.5萬(wàn)，2019年1月工資2萬(wàn)元，按4%繳付800元年金，由于允許扣除金額最高為590元，超出的210元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。

　　例2：B先生2014年開(kāi)始繳納年金，2019年1月達(dá)到退休年齡，其年金1月起每月領(lǐng)取年金金額為2000元，則由年金托管人按照累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行代扣代繳。B先生1月應(yīng)納個(gè)稅=2000×3%=60元，2月份應(yīng)納個(gè)稅=4000×3%-60=60元，以下累推。

　　若B先生2014年1月1日前年金賬戶(hù)留存200萬(wàn)元，2018年期末年金賬戶(hù)留存400萬(wàn)。B先生于2019年1月1日起退休，并領(lǐng)取2萬(wàn)元/月的年金，則其應(yīng)納稅所得應(yīng)為2-2×50%=1萬(wàn)元，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）財(cái)稅〔2018〕164號(hào)規(guī)定，每月應(yīng)納個(gè)稅10000×10%-210=790元。如果B先生是每年一次性領(lǐng)取年金24萬(wàn)，則其年金應(yīng)納稅所得應(yīng)為24-24×50%=12萬(wàn)元，根據(jù)綜合所得稅率，當(dāng)期應(yīng)納個(gè)稅120000×10%-2520=9480元。

　　補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

　　企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是企業(yè)在參加城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，由企業(yè)自主舉辦或參加的一種補(bǔ)充性醫(yī)療保險(xiǎn)形式。對(duì)于企業(yè)為員工購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，主要分以下兩種處理方式：一種是委托商業(yè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理；一種是由企業(yè)自行統(tǒng)籌管理，職工發(fā)生重大疾病，持醫(yī)院相關(guān)收費(fèi)單據(jù)來(lái)企業(yè)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。

　　不同于年金的遞延納稅，對(duì)于企業(yè)通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù)）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。但對(duì)于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)由企業(yè)管理，用于支付職工和退休人員在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和定點(diǎn)零售藥店發(fā)生的費(fèi)用，包括個(gè)人賬戶(hù)不足支付的醫(yī)療費(fèi)用、基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用以及大額醫(yī)療費(fèi)用互助資金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用。由于企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)并沒(méi)有落入個(gè)人賬戶(hù)，而且以后每位職工報(bào)銷(xiāo)的醫(yī)療費(fèi)用金額不等，無(wú)法在計(jì)提時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)在職工拿醫(yī)院等有效收費(fèi)單據(jù)報(bào)銷(xiāo)的當(dāng)月，按實(shí)際報(bào)銷(xiāo)金額合并入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)繳。需要說(shuō)明的是，新個(gè)稅法對(duì)于個(gè)人的大病醫(yī)療支出列入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，相關(guān)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)與大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在實(shí)務(wù)中如何協(xié)調(diào)，仍有待政策進(jìn)一步明確。

　　例3：C先生2019年1月工資總額12600元，其中“三險(xiǎn)一金”合計(jì)2600元，子女教育和贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除共計(jì)3000元，當(dāng)月單位為職工向某商業(yè)保險(xiǎn)公司繳付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)460元，則C先生應(yīng)按下列方法計(jì)算1月的個(gè)人所得稅：（12600-2600-3000-5000+460）×3%=73.8元。

　　假設(shè)該單位按職工工資5%提取補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，由集團(tuán)統(tǒng)一管理，員工申請(qǐng)住院補(bǔ)貼及基本醫(yī)療報(bào)銷(xiāo)外的費(fèi)用的，憑基本醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)結(jié)算憑證進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，則C先生1月應(yīng)納的個(gè)人所得稅：（12600-2600-3000-5000）×3%=60元，實(shí)際報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)，再將實(shí)際報(bào)銷(xiāo)金額合并入當(dāng)月工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。符合大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除條件的，C先生應(yīng)在辦理年度匯算清繳時(shí)，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)申報(bào)扣除。