一般納稅人稅控專用設(shè)備和技術(shù)費用抵減稅額政策、會計處理、申報表及案例

政策規(guī)定

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）靠前條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用**，及繳納的技術(shù)維護費，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費**，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

根據(jù)上述文件規(guī)定，2011年12月1日以后, 企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費，具體抵扣進項稅額還是抵減增值稅應(yīng)納稅額分以下幾種情況：

（1）納稅人初次購買專用設(shè)備支付的費用，全額抵減增值稅應(yīng)納稅額，不得進行申報抵扣進項稅額, 不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；

（2）納稅人非初次購買專用設(shè)備支付的費用，按規(guī)定進行申報抵扣進項稅額，不得全額抵減增值稅應(yīng)納稅額；

（3）購買非增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（如打印機和電腦），按規(guī)定進行申報抵扣進項稅額，不得全額抵減增值稅應(yīng)納稅額；

（4）繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費**，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

會計處理

財會（2016）22號文件規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

1.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費當期，沒有簡易計稅項目或一般計稅方法項目需要繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入—減免稅款/管理費用—稅控技術(shù)維護費等科目

初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用抵減應(yīng)納增值稅稅額，計入“營業(yè)外收入—減免稅款”或購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備計入的對應(yīng)科目；支付技術(shù)維護費抵減應(yīng)納增值稅稅額，直接沖減計入支付技術(shù)維護費入賬科目。

2.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費當期，只有簡易計稅項目或者簡易計稅項目應(yīng)納稅額可全額抵減完

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入—減免稅款/管理費用—稅款技術(shù)維護費等科目

3.購買或支付當期沒抵減完，后期有簡易計稅項目，用抵減簡易計稅項目應(yīng)納稅額時，建議紅沖“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”未抵減完金額

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）（紅字）

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅（減免稅款）

需要提醒的，一般納稅人抵減的納稅期只有簡易征收計稅方法，其應(yīng)納稅額包括在可抵減的應(yīng)納稅額內(nèi)，防偽稅控設(shè)備維護費公司可以抵減應(yīng)納增值稅稅額。

4.購買或支付當期沒抵減完，跨年結(jié)轉(zhuǎn)，需要將“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”余額結(jié)轉(zhuǎn)該科目年初數(shù)。

備注：按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，同時當期抵扣不完可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，沒有抵減期限限制，另是購買全價全額抵減企業(yè)應(yīng)納稅額。

賬務(wù)處理案例

【例】2017年5月提供物業(yè)服務(wù)一般納稅人，用銀行存款支付初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用880元（含稅價）、購買打印機2340元（含稅價）以及繳納的技術(shù)維護費（400元），取得一張增值稅專用**，其中“金額”欄3129.50元，“稅額”欄490.50元。會計處理如下：

其中“金額”欄3129.50元=880&pide;（1+17%）+2340&pide;（1+17%）+400&pide;（1+6%）

“稅額”欄490.50元=880&pide;（1+17%）×17%+2340&pide;（1+17%）×17%+400&pide;（1+6%）×6%

1.支付初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費時，當月認證但是申報進項稅額轉(zhuǎn)出：

借：管理費用 1129.50

固定資產(chǎn) 2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（17%） 467.86

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（6%） 22.64

貸：銀行存款 3620

借：管理費用 150.50

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（其他） 150.50

2. 在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 1280

貸：管理費用 1280

假設(shè)2017年5月納稅人只有簡易計稅項目或者簡易計稅項目應(yīng)納稅額可全額抵減完。

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（減免稅款） 1280

貸：管理費用 1280

【特別提醒】這個案例中隱含了很多增值稅基本常識，比如：物業(yè)服務(wù)銷售適用稅率6%，可以抵扣17%的固定資產(chǎn)進項稅額，一張專用**上可以同時開17%和6%的等等知識。

申報表填寫

1.當期按照說明填入《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第1行，當期抵減不完，下個納稅期抵減也需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第1行；

2.按照說明填入《增值稅減免稅申報明細表》

3.當期抵減的稅額填入《增值稅納稅申報表》第23行“應(yīng)納稅額減征額”“本月數(shù)”欄。

蘭州財經(jīng)大學(xué)蘇強教授點評：文章中關(guān)于購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付費用以及繳納技術(shù)維護費用當期會計處理，我認為應(yīng)該首先核算購買設(shè)備和支付維護費用的會計分錄：借：管理費用--增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)維護費，貸：銀行存款；其次，再依據(jù)財稅2012第15號文件和財會2016第22號文件規(guī)定，借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（減免稅款），貸：管理費用--增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)維護費。這里不主張按照陳老師文章中提到計入營業(yè)外收入--減免稅款，因為盡管對當期損益沒有影響，但是影響到了利潤表列報項目，管理費用和營業(yè)外收入是兩個不同的列報項目，如果計入營業(yè)外收入不僅不符合財會2016第22號文件規(guī)定，而且造成報表項目列報錯誤，對財務(wù)報表分析極為不利（因為混淆了經(jīng)常性損益和非經(jīng)常性損益）。