稅總2017年11號公告三大亮點解讀

2017年4月20日稅總又發(fā)營改增補丁文件《關于進一步明確營改增征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）（以下簡稱“11號公告”），進一步明確營改增試點運行中反應的有關征管問題。

為此，智慧源（中國房地產(chǎn)財稅咨詢網(wǎng)），作為15年來從事房地產(chǎn)財稅研究的地產(chǎn)財稅專家，針對建安房地產(chǎn)企業(yè)較為關心的問題，對11號公告的內(nèi)容進行解讀，希望對您有所幫助。

亮點一 進一步明確混合銷售和兼營銷售的界限

1、? 相關規(guī)定
11號公告靠前條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

2、解讀
不難看出，11號公告的該條規(guī)定意味著自2017年5月1日起，銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，按兼營銷售處理，不再按照混合銷售處理。

3、尚待進一步明確事項
非自產(chǎn)貨物帶建安怎么辦？實務中也存在不確定性，待稅總再打補丁。

亮點二? 一定程度上解決了集團內(nèi)的轉(zhuǎn)借資質(zhì)納稅問題

1、相關規(guī)定
11號公告第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅**，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用**抵扣進項稅額。

2、解讀
這一條雖沒有明說，但在一定事實程度上，修改了《營改增試點實施辦法》第2條關于掛靠模式下納稅人的認定規(guī)則。首先注意其中“授權集團內(nèi)其他納稅人”這個詞。什么叫集團內(nèi)其他納稅人？集團成員？集團成員的分公司？從語義上看，二者都包括。比如，××建筑集團，則其下各子公司、孫公司、各子孫公司的分公司，統(tǒng)統(tǒng)都屬于“集團內(nèi)其他納稅人”，都可以適用于本條。

3、意義
（1）掛靠業(yè)務就可以直接在子公司核算、抵扣、納稅、開票了，不需要在形式上再把賬做到母公司，錢和稅在母公司走。
（2）本條讓分散納稅成為了可能
當分公司以公司名義簽訂合同后，分公司可以直接為甲方開票了。當然，局限是：建筑公司必須要歸屬于某一個集團，這樣才能適用本文件。

亮點三 明確同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務不適用17號公告規(guī)定

1、相關規(guī)定
11號公告第三條規(guī)定，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā)，下稱17號公告）。

2、解讀
17號公告中的跨縣（市、區(qū)）包括了不同省、同省、同一地級市，都應按照17號規(guī)定進行異地預繳，11號公告將同一地級市內(nèi)跨縣排除。

3、有待進一步明確事項
不需要分區(qū)預繳是不是就不需要辦《外管證》？
不一定。

《外管證》是稅收征管的一項基本制度，功能很多，預繳增值稅只是其功能之一。因此，在同一地級行政區(qū)內(nèi)跨縣施工不預繳增值稅并不一定就不需要辦《外管證》，所以要結(jié)合各地稅務機關的具體執(zhí)行來判斷。
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作者系智慧源（深圳）管理顧問股份公司高級咨詢師