稅收優(yōu)惠

在境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于境外的所得，可以只就由境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。
在境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。
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計(jì)算方法

在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人由于在中國境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織（以下簡(jiǎn)稱中國境內(nèi)企業(yè)）或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所以及稅收協(xié)定所說常設(shè)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)）擔(dān)任職務(wù)，或者由于受雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作而取得的工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算方法如表1所示。
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表1??????????????無住所個(gè)人所得稅計(jì)算方法

無住所個(gè)人	境內(nèi)居住時(shí)間T	是否董事、高管人員	境內(nèi)工資薪金	境外工資薪金	適用公式
境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)	境外支付且負(fù)擔(dān)	境內(nèi)支付	境外支付
非居民個(gè)人	T＜90天（協(xié)定183天）	否	征稅	免稅	不征稅	不征稅	公式1
是	征稅	免稅	征稅	不征稅	公式2
90天（協(xié)定183天）≤T＜1年	否	征稅	征稅	不征稅	不征稅	公式3
是	征稅	征稅	征稅	不征稅	公式4
居民個(gè)人	1年≤T≤5年	均可	征稅	征稅	征稅	免稅
T＞5年，當(dāng)年居住滿1年	均可	征稅	征稅	征稅	征稅	公式5

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公式1：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算抵扣數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
公式2：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算抵扣數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額
公式3：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算抵扣數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
公式4：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算抵扣數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）
公式5：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝當(dāng)月境內(nèi)外的工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算抵扣數(shù)
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案例分析

2016年1月中國某公司與美國某公司在湖南省設(shè)立中外合資企業(yè)。A、B、C、D、E均為美籍人員，在中國境內(nèi)無住所。

A先生2016年1月從美國公司派往合資企業(yè)，擔(dān)任總經(jīng)理，任期三年，美國公司每月支付工資20,000元，合資企業(yè)每月支付工資30,000元。2016年7月在境內(nèi)工作26天，在美國工作5天。

B女士2016年6月從美國公司派往合資企業(yè)，擔(dān)任總監(jiān)，美國公司每月支付工資10,000元，合資企業(yè)每月支付工資15,000元。2016年7月在境內(nèi)工作20天，在美國工作11天。2016年8月因個(gè)人原因調(diào)回美國，不再在合資企業(yè)任職。

C女士2016年2月1日從美國公司派往合資企業(yè)，從事文職工作，簽約兩年，美國公司每月支付工資5,000元，合資企業(yè)每月支付工資8,000元。2016年7月在境內(nèi)工作22天，在美國工作9天。

D先生2016年6月從美國公司臨時(shí)派往合資企業(yè)，從事技術(shù)工作，美國公司每月支付工資15,000元，合資企業(yè)每月支付工資20,000元。2016年7月在境內(nèi)工作25天，在美國工作6天。2016年8月因任務(wù)完成調(diào)回美國，不再在合資企業(yè)工作。

E先生2010年1月起一直在中國工作，2016年1月跳槽到該合資企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作，合資企業(yè)每月支付工資9,000元，并報(bào)銷其住房費(fèi)用5,000元/月，洗衣費(fèi)1,000元/月，小孩就讀國際雙語學(xué)校8,000元/月。2016年7月回國探親10天，合資企業(yè)報(bào)銷其差旅費(fèi)20,000元。

A、B、C、D在境外工作期間，均能提供境外營業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明。根據(jù)上述資料，分析A、B、C、D、E屬于何種性質(zhì)納稅人，并計(jì)算2016年7月A、B、C、D、E分別向中國繳納的個(gè)人所得稅。

[解答]??

A先生：在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿五年的高管人員。
（20,000+30,000-4,800）*30%-2,755=10,805（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅=10,805*（1-5/31*20,000/50,000）=10,107.90（元）

B女士：在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的高管人員。
（10,000+15,000-4,800）*25%-1,005=4,045（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅=4,045*15,000/25,000=2,427（元）

C女士：在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿一年的個(gè)人。
（5,000+8,000-4800）*20%-555=1,085（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅=1,085*22/31=770（元）

D先生：在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人。
（15,000+20,000-4,800）*25%-1,005=6,545（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅=6,545*25/31*20,000/35,000=3,016.13（元）

E先生：在中國境內(nèi)無住所，但居住超過五年，從第六年起的以后各年度中，在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（9,000-4,800）*10%-105=315（元）
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注意事項(xiàng)

無住所個(gè)人取得的是日工資薪金或者不滿一個(gè)月工資薪金，均應(yīng)換算為月工資后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。

屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。

中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括***，下同）、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個(gè)人申報(bào)的境外工作期間時(shí)，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營業(yè)場(chǎng)所的項(xiàng)目合同書及派往該營業(yè)場(chǎng)所工作的證明。

不在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人受派來華工作，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。

在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。

取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計(jì)居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。
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本文摘自《新編稅收理論與實(shí)務(wù)》（賀飛躍主編，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2016.10）第355~357頁