4月19日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“23號(hào)公告”），該公告對(duì)營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人免征增值稅的有關(guān)稅收征管事項(xiàng)進(jìn)行了明確。

23號(hào)公告第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

初看此項(xiàng)規(guī)定，只是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)），以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）關(guān)于“增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅”規(guī)定在營(yíng)改增后的延續(xù)，但細(xì)讀23號(hào)公告第六條第（二）項(xiàng)的上述規(guī)定，卻可發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)規(guī)定是把原對(duì)月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人分別給予的免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，平移并且合并到營(yíng)改增后的增值稅小規(guī)模納稅人。

從2016年5月1日起，兼有的原增值稅業(yè)務(wù)與營(yíng)改增后的增值稅業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)注意將原增值稅業(yè)務(wù)的銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，與本次營(yíng)改增后的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額分別核算，當(dāng)這兩類業(yè)務(wù)的月銷售額均不超過，或者其中一類超過但另一類沒有超過3萬元（按季納稅9萬元）時(shí)，可分別就沒有超過標(biāo)準(zhǔn)的銷售額，享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

同時(shí)應(yīng)注意稅制轉(zhuǎn)換交替期的特殊規(guī)定：實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅（5月份營(yíng)改增）納稅人，2016年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅。

2016年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅，其申報(bào)的增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

簡(jiǎn)而言之，兼營(yíng)原增值稅業(yè)務(wù)（銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)）和營(yíng)改增業(yè)務(wù)（銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)）的小規(guī)模納稅人，無需將兩類業(yè)務(wù)的銷售額合并計(jì)算后來判別，而是分別予以判別；其營(yíng)改增項(xiàng)目銷售服務(wù)的銷售額既不與營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額合并，也不與同期的原增值稅項(xiàng)目合并計(jì)算。

從某種意義上來講，在其中一類業(yè)務(wù)的月銷售額等于3萬元時(shí)，該納稅人享受免稅的月銷售額標(biāo)準(zhǔn)提升到了6萬元（按季納稅18萬元）。

例1：按季納稅的小規(guī)模納稅人甲公司，2016年4月份取得營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)收入（營(yíng)業(yè)額）7萬元，取得銷售貨物的銷售額3萬元；在5、6月份合計(jì)取得營(yíng)改增后的服務(wù)銷售額6萬元，取得銷售貨物和修理勞務(wù)的銷售額5萬元。

解析：甲公司4月至6月這個(gè)季度的增值稅應(yīng)稅銷售額為14萬元（3+6+5=14萬），如果按照財(cái)稅〔2014〕71號(hào)文件的規(guī)定，甲公司只能就4月份取得的營(yíng)業(yè)額7萬元享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。該季度取得的銷售額14萬元已經(jīng)超過免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)（9萬元），從而不能免征增值稅。5、6月份合計(jì)取得增值稅銷售額11萬元（6+5=11萬）， 也超過了免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)（9萬元），也不能免征增值稅。

而按照本次“23號(hào)公告”的規(guī)定，甲公司應(yīng)在5月份向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)所屬期4月份的（免征）營(yíng)業(yè)稅。而在7月份申報(bào)時(shí)，因其5、6月份營(yíng)改增項(xiàng)目的應(yīng)稅服務(wù)銷售額合計(jì)為6萬；原增值稅項(xiàng)目的銷售額為5萬元，兩類業(yè)務(wù)的銷售額分別均未超過6萬元的標(biāo)準(zhǔn)，因此，甲公司取得的上述收入可享受免征增值稅的優(yōu)惠。

例2: 按季納稅的小規(guī)模納稅人乙公司，2016年4月取得營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)收入（營(yíng)業(yè)額）3萬元；5、6月份取得銷售貨物的銷售額5萬元，取得營(yíng)改增項(xiàng)目（銷售服務(wù)）銷售額7萬元。

解析：乙公司在7月份申報(bào)的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，其5、6月份銷售貨物的銷售額為5萬元，可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策；其5、6月份營(yíng)改增項(xiàng)目的應(yīng)稅服務(wù)銷售額合計(jì)為7萬，雖說沒有超過9萬元的季度免稅標(biāo)準(zhǔn)上限，但超過了6萬元，也不能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。