2023 年12月29日，全國人大常委會審議通過了修訂后的新《公司法》，刪除了2018 年《公司法》中 16 個條文，新增和修改了228個條文，其中實質(zhì)性修改 112 個條文本次修訂。修訂規(guī)模歷年來最大，正式實施并配套制度完善后將對我國目前所有的企業(yè)都產(chǎn)生重大影響。

　　筆者結(jié)合實務(wù)工作，就目前的修訂的部分，以個人理解區(qū)分為五部分重點，給大家逐一解讀，以供探討。

　　一、出資

　　認繳制改為限期實繳制，5年內(nèi)繳足注冊資本金，適用范圍不僅包括新成立的公司，也包括存量公司。

　　新《公司法》第四十七條“有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。全體股東認繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。”

　　第九十八條“發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在公司成立前按照其認購的股份全額繳納股款。發(fā)起人的出資，適用本法第四十八條、第四十九條第二款關(guān)于有限責(zé)任公司股東出資的規(guī)定。”

　　第二百六十六條“……本法施行前已登記設(shè)立的公司，出資期限超過本法規(guī)定的期限的，除法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)逐步調(diào)整至本法規(guī)定的期限以內(nèi);對于出資期限、出資額明顯異常的，公司登記機關(guān)可以依法要求其及時調(diào)整。具體實施辦法由國務(wù)院規(guī)定。”

　　二、出資加速到期

　　最早提出“出資加速到期”概念的是《九民紀要》中“6.【股東出資應(yīng)否加速到期】在注冊資本認繳制下，股東依法享有期限利益。債權(quán)人以公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)為由，請求未屆出資期限的股東在未出資范圍內(nèi)對公司不能清償?shù)膫鶆?wù)承擔(dān)補充賠償責(zé)任的，人民法院不予支持。但是，下列情形除外：(1)公司作為被執(zhí)行人的案件，人民法院窮盡執(zhí)行措施無財產(chǎn)可供執(zhí)行，已具備破產(chǎn)原因，但不申請破產(chǎn)的;(2)在公司債務(wù)產(chǎn)生后，公司股東(大)會決議或以其他方式延長股東出資期限的。”

　　本次修訂的《公司法》第五十四條“公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，公司或者已到期債權(quán)的債權(quán)人有權(quán)要求已認繳出資但未屆出資期限的股東提前繳納出資。”

　　《公司法》規(guī)定的行權(quán)主體是“公司或者已到期債權(quán)的債權(quán)人”，寬于《九民紀要》的“債權(quán)人”;加速到期的條件是“公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的”，寬松于《九民紀要》的“破產(chǎn)程序”的限制。

　　三、減資

　　依據(jù)公司凈資產(chǎn)流出與否，減資分為實質(zhì)性減資和形式性減資。

　　1、實質(zhì)性減資。

第二百二十四條“……公司減少注冊資本，應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份，法律另有規(guī)定、有限責(zé)任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定的除外。”

　　即，原則上同比減資，特別約定下，可非同比減資。實務(wù)中資本退出或大股東調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)時仍可能通過“另有規(guī)定、約定”的途徑處理。

　　2、新增形式減資。

第二百二十五條“公司依照本法第二百一十四條第二款的規(guī)定彌補虧損后，仍有虧損的，可以減少注冊資本彌補虧損。減少注冊資本彌補虧損的，公司不得向股東分配，也不得免除股東繳納出資或者股款的義務(wù)。”

　　即，允許公司按照規(guī)定通過減少注冊資本方式彌補虧損，但不得向股東分配，也不得免除股東繳納出資或者股款的義務(wù)。在簡易減資程序中，公司減資的公告可以在國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)上進行公示，而無需通知債權(quán)人。

　　3、關(guān)于減資的稅務(wù)處理

　　(1)自然人股東撤資減資

　?、俪焚Y收回金額>投資成本

　　需要交稅，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”(包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款，也包括賠償金、違約金等價外收入)項目繳納個人所得稅(對非法人企業(yè)投資份額轉(zhuǎn)讓，比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓進行個人所得稅處理)。

　　應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費

　　②撤資收回金額偏低卻無正當(dāng)理由的

　　稅務(wù)局有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，計算繳納個人所得稅。

　?、鄢焚Y收回金額<投資成本，但有正當(dāng)理由

　　無需繳納個人所得稅。

　　(2)法人股東撤資減資

　　分三部分計算所得稅

　?、俪跏汲鲑Y的部分：確認為投資回收，免稅

　?、诒煌顿Y企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分：確認為股息收入，免稅

　?、燮溆嗖糠郑捍_認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)納稅

　　四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　(一)有限責(zé)任公司股權(quán)

　　1、有限公司股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓無需再征求其他股東同意。

　　第八十四條“……股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)量、價格、支付方式和期限等事項書面通知其他股東，其他股東在同等條件下有優(yōu)先購買權(quán)。……”。

　　即，刪除了現(xiàn)公司法“應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意”的規(guī)定。

　　2、新增股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時書面通知公司的義務(wù)。

　　第八十六條“股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)書面通知公司，請求變更股東名冊;……”。

　　3、公司應(yīng)當(dāng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓等變更信息進行公示。

　　第四十條“公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示下列事項：……(二)有限責(zé)任公司股東、股份有限公司發(fā)起人的股權(quán)、股份變更信息;……”

　　4、新增股權(quán)轉(zhuǎn)讓時區(qū)分“出資期限是否屆滿”的不同責(zé)任。

　　第八十八條“股東轉(zhuǎn)讓已認繳出資但未屆出資期限的股權(quán)的，由受讓人承擔(dān)繳納該出資的義務(wù);受讓人未按期足額繳納出資的，轉(zhuǎn)讓人對受讓人未按期繳納的出資承擔(dān)補充責(zé)任。

　　未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資或者作為出資的非貨幣財產(chǎn)的實際價額顯著低于所認繳的出資額的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓人與受讓人在出資不足的范圍內(nèi)承擔(dān)連帶責(zé)任;受讓人不知道且不應(yīng)當(dāng)知道存在上述情形的，由轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)責(zé)任。”

　　(二)股份有限公司股權(quán)

　　1、新增股份公司可設(shè)置轉(zhuǎn)讓受限股

　　靠前百五十七條“股份有限公司的股東持有的股份可以向其他股東轉(zhuǎn)讓，也可以向股東以外的人轉(zhuǎn)讓;公司章程對股份轉(zhuǎn)讓有限制的，其轉(zhuǎn)讓按照公司章程的規(guī)定進行。”

　　2、刪除現(xiàn)公司法中股份公司發(fā)起人一年禁售期的相關(guān)規(guī)定。

　　靠前百六十條“公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)對上市公司的股東、實際控制人轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份另有規(guī)定的，從其規(guī)定。……”

　　3、新增質(zhì)權(quán)人不得在限制轉(zhuǎn)讓期限內(nèi)行使質(zhì)權(quán)

　　靠前百六十條“……股份在法律、行政法規(guī)規(guī)定的限制轉(zhuǎn)讓期限內(nèi)出質(zhì)的，質(zhì)權(quán)人不得在限制轉(zhuǎn)讓期限內(nèi)行使質(zhì)權(quán)。”

　　(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

　　1、自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)

　?、僭鲋刀?/p>

　　轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)(包括有限公司和股份有限公司)，不屬于增值稅征稅范圍。

　　轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，屬于“轉(zhuǎn)讓金融商品”，免征增值稅。

　　②個人所得稅

　　轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)(包括有限公司和股份有限公司)，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計征。(20%的稅率)

　　轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，暫免征收個人所得稅。

　　③印花稅

　　轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)(包括有限公司和股份有限公司)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”計征。(萬分之5的稅率)

　　轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”計征。(千分之1的稅率)

　　2、法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)

　?、僭鲋刀?/p>

　　轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)(包括有限公司和股份有限公司)，不屬于增值稅征稅范圍。

　　轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，屬于“轉(zhuǎn)讓金融商品”，以賣出價減去買入價余額部分計征增值稅。

　?、谄髽I(yè)所得稅

　　企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失=股權(quán)投資收入-股權(quán)投資成本

　　企業(yè)所得稅率為25%，小微企業(yè)可享受相關(guān)優(yōu)惠。

　?、塾』ǘ?/p>

　　轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)(包括有限公司和股份有限公司)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”計征。(萬分之5的稅率)

　　轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”計征。(千分之1的稅率)