解讀財稅[2008]121號：“資本弱化”有關(guān)防范規(guī)定

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）文件，對“資本弱化”防范相關(guān)規(guī)定有以下幾個要點：

　　1.關(guān)聯(lián)方

　　必須是對關(guān)聯(lián)方借貸產(chǎn)生的借款利息支出，才能適用上述調(diào)整規(guī)定。

　　2.實際支付

　　對于利息支出如未實際支付，視為未實際發(fā)生，不得稅前扣除。因此對關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的利息支出調(diào)整，強調(diào)在實際支付時。

　　3.債權(quán)性投資

　　從獲得方式上，債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資。因金融工具日益繁多，實施條例無法對債權(quán)性投資進行具體細致的界定，因此企業(yè)應(yīng)更關(guān)注投資的實質(zhì)。

　　4.權(quán)益性投資

　　該定義采用的是會計準(zhǔn)則中的定義，其范圍包括投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積和未分配利潤等。

　　5.利息支出

　　該文中并沒有對利息支出作出定義，考慮到負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資對應(yīng)的利息性支出形式和類型多樣化，稅法有必要給出一個指導(dǎo)性的定義。

　　6.規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

　　該文規(guī)定，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)是5∶1；其他企業(yè)是2∶1.對于兼業(yè)的處理，文件強調(diào)要分開計算。

　　7.稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定

　　稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定主要是指向關(guān)聯(lián)方支付利息應(yīng)符合稅前扣除的一般性規(guī)定，以及關(guān)于借款費用的特別規(guī)定，還包括其他規(guī)定，其中借款費用的特別規(guī)定包括：借款費用的資本化和借款的利率水平。

　　8.超過部分

　　對關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息支出的調(diào)整局限于超過比例的部分，未超過部分準(zhǔn)予據(jù)實扣除。其中不得扣除利息支出=年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例/企業(yè)債資比例）

　　9.不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除

　　不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除，主要針對借款費用存在費用化和資本化的問題，其中費用化的不得在當(dāng)期扣除，資本化通過折舊或攤銷的方式也不準(zhǔn)在以后年度扣除。