目前農(nóng)產(chǎn)品從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者到廣大市民手里一般通過二個或者N個以上的流通環(huán)節(jié)，且層層加價，造成了廣大市民花費高價格購買，而農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者并沒有得到實惠，形成了“廣大市民抱怨價格太高，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者抱怨利潤太少而不愿意生產(chǎn)”的現(xiàn)象。直接影響廣大市民的生活質(zhì)量和社會穩(wěn)定。

國家以前一直采取“直接給予從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼”的政策，但是總不見成效，于是國家從農(nóng)產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)上給予政策調(diào)控，于是財稅[2012]75號文件出臺了。

怎么理解財稅[2012]75號文件呢？我用一個例子來說明：

某大城市大型超市銷售農(nóng)產(chǎn)品，采購渠道通常是從中介企業(yè)采購，不直接從農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者采購，原因是：依據(jù)增值稅法規(guī)，無論從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者或者中介企業(yè)購進(jìn)，都可以按13%扣除率計算抵扣進(jìn)項。而集中從中介企業(yè)采購，避免了取得**和支付資金的繁瑣。

財稅[2012]75號文件出臺后會怎么樣呢：
該大型超市只會選擇從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者或者小規(guī)納稅人中介企業(yè)直接采購，不會從一般納稅人中介企業(yè)采購。原因是：從一般納稅人中介企業(yè)購進(jìn)，無論是取得什么**都不能按13%扣除率計算抵扣進(jìn)項或者享受免稅待遇了。這樣有利于提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的利潤，降低農(nóng)產(chǎn)品的終端銷售價格。

以上這些變化源于財稅[2012]75號第三條規(guī)定：“銷售**”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通**。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通**不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除的進(jìn)項稅額的第（三）項所稱的“銷售**”，本來只是與“收購**”對應(yīng)的表述，即：“農(nóng)產(chǎn)品收購**”是購買方向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的，“銷售**”則是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向購買方開具的。并沒有過多的解釋和含義，而財稅[2012]75號規(guī)定“銷售**”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通**。顯然是對“銷售**”賦予了“新定義”（至少以前沒有文件規(guī)定有這個含義）。反正該文件“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)”，討論本來有這個意思或者是新修正定義就沒有多大意義了。

這個“新定義”意味著什么：
1、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者作為基本的生產(chǎn)組織，在增值稅法規(guī)上屬于享受優(yōu)惠的，通常只作為小規(guī)模納稅人管理，發(fā)生銷售農(nóng)產(chǎn)品也是由購買方開具“農(nóng)產(chǎn)品收購**”、及自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通**（征收率3%）。如果農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請一般納稅人資質(zhì)，說明主要從事加工或者流通的業(yè)務(wù)，其取得的農(nóng)機(jī)具、燃料、動力等生產(chǎn)資料進(jìn)項實際上無法做到分開使用和分別核算，也不能返回享受小規(guī)模納稅人待遇再自行開具普通**。

2、農(nóng)產(chǎn)品中介企業(yè)，依據(jù)增值稅法規(guī)定銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，必須作為一般納稅人管理，即：屬于一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品中介企業(yè)，只能開具增值稅普通**（稅率13%）；屬于小規(guī)模納稅人的中介企業(yè)，只能開具普通**或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通**（征收率3%）。

如果該中介企業(yè)選擇不享受免稅政策，則可以開具增值稅專用**（稅率3%或者13%）。

3、對于銷售農(nóng)產(chǎn)品大型超市，只有取得了“農(nóng)產(chǎn)品收購**”和普通**（征收率3%）才能作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證，按13%扣除率抵扣進(jìn)項稅額。即使取得了增值稅專用**（稅率13%），由于計算方法不同仍然少抵扣相當(dāng)于價格13%的進(jìn)項稅額。

4、因此，銷售農(nóng)產(chǎn)品大型超市從減少增值稅支出的角度來考慮：只能選擇從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人中介企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，從而減少農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，自然會降低終端價格，使廣大市民和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者及小規(guī)模納稅人中介企業(yè)受益。即使一些小規(guī)模納稅人中介企業(yè)也屬于增加了農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，但是由于小規(guī)模納稅人也是目前需要扶持的企業(yè)，該規(guī)定等同于使其坐上農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的順風(fēng)車。

5、以前取得的非“自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%征收率的普通**”也按13%扣除率抵扣進(jìn)項稅額的。過去的就讓它過去了，不退稅也不處罰了。因為這個解釋從2012年10月1日起執(zhí)行。

到底有沒有農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請一般納稅人的呢？我省是沒有的，今天咨詢總局領(lǐng)導(dǎo)，回答是：在現(xiàn)行的稅收政策下，除非該企業(yè)腦子進(jìn)水了。?

我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。按道理，購進(jìn)免稅的農(nóng)產(chǎn)品，因為購買方?jīng)]有向農(nóng)民支付增值稅額，也就無稅款可供抵扣。但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品需要投入如農(nóng)機(jī)具、燃料、動力等生產(chǎn)資料，農(nóng)民在購買這些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時，是支付了增值稅的，也就是說，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入物是含有增值稅的。這樣購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，購買方雖未直接支付增值稅款，卻已負(fù)擔(dān)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入物的增值稅，如果不允許扣除農(nóng)產(chǎn)品中所含的增值稅，就會造成一定程度的重復(fù)征稅。
——如果農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請一般納稅人，意味著生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品需要投入如農(nóng)機(jī)具、燃料、動力等生產(chǎn)資料的進(jìn)項是可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣，自己就要么進(jìn)行進(jìn)項轉(zhuǎn)出要么就是應(yīng)稅銷售，下家也不能免稅，如果不想進(jìn)項抵扣，申請一般納稅人做什么，——不是典型腦子進(jìn)水了嗎？

《增值稅暫行條例》第八條所稱的“銷售**”本來只是與“收購**”對應(yīng)的表述，即：“銷售**”則是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向購買方開具的。即“銷售**”是由銷售方或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**，是包括除“農(nóng)產(chǎn)品收購**”以外的所有**。

所謂“普通**”是針對專用**以外**的通稱。即“普通**”是包括除“專用**”以外的所有**。

也就是說“銷售**”與“普通**”是對**從不同角度來表述的，它們之間本來沒有什么從屬關(guān)系。
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財稅[2012]75號規(guī)定“銷售**”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通**。
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由于該規(guī)定，“銷售**”與“普通**”有了交集的關(guān)系，仍然不能建立從屬關(guān)系。根據(jù)數(shù)學(xué)集合原則，可以這樣理解：這里的“銷售**”是指由銷售方或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開除“專用**”以外的**。意在區(qū)別“收購**”和排除“專用**”。

稅屋提示——

自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。?財稅[2017]37號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知