增值稅稅率調(diào)整和轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日前后發(fā)生的應(yīng)稅行為，是按照原稅率開票？還是按照新稅率開票？一條最根本的原則，就是納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。

　　一、基本原則：

　　如果納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月30之前，就適用調(diào)整前的稅率。如果納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后，就適用調(diào)整后的稅率。

　　所以，開具**時，也就按照以上原則來選擇適用稅率。

　　二、納稅義務(wù)發(fā)生時間的判定標(biāo)準(zhǔn)

　?。ㄒ唬┗驹瓌t：

　　發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間是收訖銷售款項或者取得索取銷售款項的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　如果先開具**的，為開具**的當(dāng)天。

　　（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間的判定

　　1、銷售貨物

　　按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　　2、其他銷售行為

　　銷售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　（三）關(guān)于收訖銷售款項

　　1、收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　2、取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　三、具體表述及判定

　　1、直接收款方式銷售貨物時：

　?、儇浳镆寻l(fā)出，收到款項，納稅義務(wù)發(fā)生；

　?、谪浳镆寻l(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

　?、圬浳镂窗l(fā)出，收到款項，納稅義務(wù)發(fā)生；

　?、茇浳镂窗l(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生。

　　2、賒銷和分期收款方式銷售貨物時：

　?、儇浳镆寻l(fā)出，收到款項，納稅義務(wù)發(fā)生；

　　②貨物已發(fā)出，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

　　③貨物已發(fā)出，合同未約定收款日，發(fā)出貨物時，納稅義務(wù)發(fā)生。

　　3、預(yù)收貨款方式銷售貨物時：

　?、倏铐椧咽盏剑浳锇l(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生；

　?、诳铐椧咽盏?，但貨物生產(chǎn)周期超過12個月，收到款項時，納稅義務(wù)發(fā)生；

　?、劭铐椢词盏剑浳锷a(chǎn)周期超過12個月，合同約定收款日期，納稅義務(wù)發(fā)生。

　　4、視同銷售貨物，貨物移送時，納稅義務(wù)發(fā)生。

　　5、銷售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)時：

　　①勞務(wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，收到款項，納稅義務(wù)發(fā)生；

　?、趧趧?wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，未收到款項，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

　?、劭铐椢词盏?，合同也未約定收款日期，勞務(wù)或服務(wù)完成時，納稅義務(wù)發(fā)生。

　　6、視同銷售服務(wù)，服務(wù)已經(jīng)提供，納稅義務(wù)發(fā)生。

　　7、提供租賃服務(wù)時：不論服務(wù)是否提供，款項收到時，納稅義務(wù)發(fā)生。

　　8、轉(zhuǎn)讓金融商品時：不論款項是否收到，金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，納稅義務(wù)發(fā)生。

　　9、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時：

　?、贌o形資產(chǎn)或不動產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，收到款項，納稅義務(wù)發(fā)生；

　?、跓o形資產(chǎn)或不動產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，未收到款項，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

　?、劭铐椢词盏?，合同也未約定收款日期，無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義務(wù)發(fā)生。

　?、芤曂N售無形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義務(wù)發(fā)生。

　　四、具體政策規(guī)定

　　1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

　?。ㄒ唬┌l(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具**的，為開具**的當(dāng)天。

　　（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條條例第十九條靠前款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

　　（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　?。ㄈ┎扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

　?。╀N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

　?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）

　　附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

　　第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

　　（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具**的，為開具**的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　?。ǘ┘{稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　?。ㄈ┘{稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　?。ㄋ模┘{稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　?。ㄎ澹┰鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　4、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

　　第二條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。