“營改增”后：代收代付費用的稅務(wù)處理

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）頒布以后，屬于本次營改增的生活服務(wù)企業(yè)、金融業(yè)對業(yè)務(wù)中大量發(fā)生的代收代付行為如何進(jìn)行稅務(wù)處理產(chǎn)生了疑惑：文件中根本沒有提到代收代付費用怎么辦。

　　曾老師總結(jié)了代收代付費用在營改增處理中幾個不同方式：

　　一政策規(guī)定僅以實際取得收入納稅

　　36號文附件二規(guī)定：直接收費金融服務(wù)以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

　　因此，在提供直接金融服務(wù)過程中的代收費用、代付費用不計入收入。

　　舉例：

　　1、從事貨幣兌換服務(wù)：一進(jìn)一出的貨幣資金不計入金融機構(gòu)的收入，中間的服務(wù)費用才計入金融企業(yè)收入;

　　2、從事資金結(jié)算、資金清算服務(wù)：結(jié)算的資金、清算的資金不計入金融機構(gòu)收入，金融機構(gòu)收取的手續(xù)費才計入金融企業(yè)收入;

　　3、從事信托管理、基金管理：受托管理的基金資金、信托資產(chǎn)部不計入金融機構(gòu)收入，金融機構(gòu)收取的管理費才計入金融企業(yè)收入。

　　二符合條件不作為應(yīng)稅收入

　　36號文附件一第十條規(guī)定：行政事業(yè)單位滿足條件的財政性收入不作為增值稅的應(yīng)稅收入。因此，行政事業(yè)單位代***部門收取的代收代付費用不納入應(yīng)稅范圍。

　　但以上情況適用范圍很窄收取時需要開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)，對一般企業(yè)不適用。

　　三代***收取不屬于價外費用

　　36號文附件一第37條規(guī)定：代為收取并符合附件一第十條規(guī)定的***性基金或者行政事業(yè)性收費不屬于價外費用。

　　根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)活動過程中代***收取的行政性基金或者行政事業(yè)收費，作為往來核算即可，不作為企業(yè)價外費用，無需繳納增值稅。

　　舉例：在海南島住酒店，酒店會代***收取***調(diào)節(jié)基金，根據(jù)酒店星級不同，每人每天從2元到11元不等。該代收的***行政事業(yè)收費就不需要計入酒店收入繳納增值稅。

　　這種情況應(yīng)該有***文件或者財政票據(jù)作為依據(jù)，比較容易判斷。 四符合條件的代收不計入應(yīng)稅收入

　　36號文附件一第37條還規(guī)定：以委托方名義開具**代委托方收取的款項也不屬于價外費用，不需要計入收入繳納增值稅。

　　企業(yè)經(jīng)營中屬于這種情況的比較常見。關(guān)鍵的要點是：收取的資金最終屬于委托方，委托方會向支付方開具**，企業(yè)在中間只起到代收代付的作用。

　　舉例：

　　1、旅行社代售門票：景點提供稅務(wù)監(jiān)制的門票給購買者作為**，旅行社將收取的資金交給景點，該代收的門票款不屬于價外費用，旅行社只需要按自己收取的代理費作為收入繳納增值稅即可;

　　2、建筑企業(yè)代購保險：建筑企業(yè)代甲方向保險公司購買保險，保險公司向甲方開具**，建筑企業(yè)代收代付的保費不屬于價外費用;

　　3、物業(yè)管理公司代收電費：供電企業(yè)或者房產(chǎn)業(yè)主向租客開具電費**，委托物業(yè)管理公司收取電費，物業(yè)管理公司收取的電費不屬于價外費用，不需要繳納增值稅;

　　4、人力資源企業(yè)代繳社保：接受企業(yè)委托，代理繳納社保，委托將將社保資金轉(zhuǎn)入人力資源公司賬戶，人力資源公司向社保機構(gòu)繳納，社保機構(gòu)向委托企業(yè)開具行政收據(jù)或者繳款水單，人力資源公司不需要將代收代交的社保資金計入應(yīng)稅收入。

　　理解政策時需要注意：委托方已經(jīng)將該代收款項作為收入，并申報納稅，即使付款方不需要**，委托方?jīng)]有開具，也應(yīng)該符合以上規(guī)定，居間一方不需要就此繳納增值稅。 五屬于價外費用計入應(yīng)收收入

　　企業(yè)代收的款項不符合以上規(guī)定，代收資金屬于價外收費的性質(zhì)，應(yīng)該并入應(yīng)稅收入，繳納增值稅，屬于一般納稅人，可以開具專用**。

　　舉例：

　　1、某學(xué)校搞春游活動，統(tǒng)一為每個學(xué)生購買一份保險，保險公司向?qū)W校開具了**，該學(xué)校向每個學(xué)生收取了保險費，該保險費屬于學(xué)校的應(yīng)收收入，應(yīng)繳納增值稅;

　　提醒企業(yè)：不要把屬于收入的部分改為代收，收取以后再向自己的上游供應(yīng)商支付，自己掩耳盜鈴地認(rèn)為：屬于代收代付資金，不需要納稅，以為這樣就可以降低應(yīng)稅收入。

　　代收代付，委托方是否納稅，是否向付款方開具**是關(guān)鍵。