解讀國稅函[2009]377號：明確企業(yè)所得稅核定征收的三個問題

　　針對《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）執(zhí)行一年多來反映突出的問題，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）進行了明確和補充。

　　一、明確了不得核定征收的“特定納稅人”范圍

　　國稅發(fā)[2008]30號文件第三條第二款規(guī)定：“特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。”按照國稅函[2009]377號的規(guī)定，特殊行業(yè)主要是兩類：一類是銀行、信用社、***公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；另一類是會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構。特殊類型的納稅人主要也是兩類：一類是享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；另一類是匯總納稅企業(yè)。一定規(guī)模以上的納稅人主要是指上市公司。此外，進行了兜底性規(guī)定“國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)”。當務之急的是，國稅函[2009]377號規(guī)定的各類不適用國稅發(fā)[2008]30號的企業(yè)，應追溯自2009年1月1日起，規(guī)范會計核算和財務管理，及時更改征收方式，并補（退）相應預繳稅款。

　　二、明確了總局對征收方式的導向

　　國稅函[2009]377號規(guī)定，對上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務機關要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對其中達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計核算和財務管理，達到查賬征收條件后要及時轉為查賬征收。這就意識著國家限制、不提倡企業(yè)使用核定征收，鼓勵和提倡企業(yè)通過完善會計核算和財務管理，在符合條件后及時使用查賬征收，畢竟查賬征收更能反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，企業(yè)負擔的稅款更具有合理性。

　　三、對“應稅收入額”的明確　　

　　國稅發(fā)[2008]30號規(guī)定，應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）中“中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）填報說明”明確，第1行“收入總額”按照收入總額核定應稅所得率的納稅人填報此行。填寫本年度累計取得的各項收入金額。國稅函[2008]44號對“收入總額”是否包含“不征稅收入”和“免稅收入” 未作規(guī)定，造成不少納稅人在日常申報中和稅務機關存在爭議。國稅函[2009]377號就此進行了明確，“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。需要注意的是，預繳納稅申報表（B類） 第1行“收入總額”與國稅函[2009]377號中“應稅收入額”的含義相同，而不是真正意義上的收入總額。

　　例：某工業(yè)企業(yè)2009年采取核定應稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅，當年收入總額為1300萬元，其中含國債利息收入100萬元，取得市財政局下?lián)艿姆喜徽鞫愂杖霔l件的專項用途財政性資金200萬元，企業(yè)適用的應稅所得率為15%，無其它事項。則該企業(yè)2009年度應納企業(yè)所得稅（1300-100-200）×15%×25%＝37.5萬元。

　　四、文件執(zhí)行時間的問題

　　國稅函[2009]377號是從2009年1月1日起執(zhí)行，這與近期出臺的許多文件都要從2008年1月1日起執(zhí)行有所不同，不再需要向前追溯，但這并不意味著該文件中的所有內容都是從2009年1月1日起執(zhí)行，比如對匯總納稅企業(yè)不適用國稅發(fā)[2008]30號的問題，《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2008]747號）早就明確，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應健全財務核算制度并準確計算經(jīng)營成果，不適用《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）。