近期總局出臺的文件，文字表述越來越標準，規(guī)定越來越原則，但如何理解和執(zhí)行，卻需要一字一句去分析。最終執(zhí)行的結(jié)果，還要看稅政業(yè)務(wù)部門理解和職業(yè)判斷。

今天學(xué)習(xí)了張偉版主解讀，海同學(xué)的簡解，以及各位跟貼，覺得不同角度看34號公告，得出的結(jié)論是不同的。這些條款解釋，一直是所得稅稅政業(yè)務(wù)部門關(guān)注的問題。如今得以明確，執(zhí)行時爭議會減少一些。

下面，對34號公告，從稅政管理角度，以及文件起草的行文習(xí)慣和文字表達方面，進行分析，僅供大家參考。
一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)***有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

利息**
1,“鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況”，指的是我國目前銀根緊縮，企業(yè)貸款困難，民間借款利率居高不下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有所作為。在此時機，放寬非金融企業(yè)之間的借款扣除條件。出臺也是稅務(wù)機關(guān)對國家經(jīng)濟發(fā)展的貢獻。

2，“企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”以證明其利息支出的合理性?！?br />這里的定語都是必須的條件：
“按照合同要求”。--合同有利息支付時間、金額等等。
“首次支付利息”—靠前次支付利息時就要提供。
“并進行稅前扣除時”—進行稅前扣除要提供，不扣除，不用提供。
“以證明其利息支出的合理性”。--其它條件允許的條件下，利息金額才能按此公告執(zhí)行。

3，支付利息應(yīng)取得**問題。
《**管理辦法》第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得**。

國稅函[1995]156號規(guī)定了非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費，行政機關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農(nóng)村合作基金會將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費等，應(yīng)如何征收營業(yè)稅?
答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

因此，企業(yè)向非金融單位借款，支付利息，應(yīng)取得營業(yè)稅**。

貸款方取得利息收入屬于經(jīng)營活動，應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

由于向非金融企業(yè)支付借款，需要取得**，而取得**（貸款方不虧損的情況下），理論名義上需要繳納30。6%的稅收（營業(yè)稅及附加5。6%，企業(yè)所得稅25%）。付出30。6%的成本，僅僅為了扣除25%企業(yè)所得稅。大多數(shù)企業(yè)會選擇不在賬面上支付利息。

因此，此條款定會像國稅函（2009）777號文一樣，會讓企業(yè)食之無味，棄之可惜。

4，關(guān)于企業(yè)向個人借款問題
國稅函[2009]777號規(guī)定了企業(yè)向個人借款的處理方法，此條款未提及是否777號文件的適用情形。

但此34號文此條款是“關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題”。根據(jù)777號文件規(guī)定：“二、企業(yè)向除靠前條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除?！?/p>

因此：從377號文和34號公告所表達的內(nèi)容看，34號公告應(yīng)可以適用于企業(yè)向個人借款進行稅前扣除的情形。

5，關(guān)于如何提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”問題。
以下事項是稅政業(yè)務(wù)部門關(guān)注的要點
（1）無論何種證明，利率最高不能高于：銀發(fā)（2002）30號的規(guī)定：
中國人民銀行關(guān)于取締***及打擊***行為的通知(銀發(fā)[2002]30號)
二、民間個人借貸利率由借貸雙方協(xié)商確定，但雙方協(xié)商的利率不得超過中國人民銀行公布的金融機構(gòu)同期、同檔次貸款利率（不含浮動）的4倍。超過上述標準的，應(yīng)界定為高利借貸行為。

（2）提供證明時，***公司的合同利率最有可能會被參照。
參考總局網(wǎng)站答疑：
請問，***公司是否屬于金融企業(yè)，是否可以在所得稅前提取貸款損失準備金？
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，按照國家有關(guān)規(guī)定成立的***公司屬于“國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)”可以適用此文件。

國家稅務(wù)總局
2010/07/08

（3）其它應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容：“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，
（肖宏偉評：企業(yè)很難找到這些條件都基本相同貸款，稅務(wù)局也很難找到。如何確定？？？）金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。（肖宏偉評：這里既。。。也。。。意味深長，企業(yè)可以選擇適用，稅務(wù)局也可以選擇如何同意、是否同意企業(yè)提供的證明）

各省市仍要對此條款做進一步解釋，才能具有可操作性。

二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題
企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

肖宏偉：本條款要點：
1，“由企業(yè)統(tǒng)一制作”：扣除前提是：企業(yè)統(tǒng)一需要，由企業(yè)統(tǒng)一付款，取得的**抬頭為企業(yè)名稱，個人名的**不能扣除。
2，“并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用”：扣除的前提是：必須是服飾。要有企業(yè)統(tǒng)一式樣因素，適合工作時穿著。
3，個人所得稅問題：
此條款只解決了企業(yè)所得稅扣除問題。

由于不是勞動保護支出，個人取得的服飾，是否征收個人所得稅，仍是今后工作中的爭議問題。

如果把此統(tǒng)一服飾視同工作的必要工具，則可不用繳納個人所得稅。

參考文件和資料：
個人從任職單位領(lǐng)取的服裝是否征收個人所得稅?
企業(yè)、事業(yè)單位按照國家規(guī)定的勞動保護范圍和標準給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個人所得稅；
對企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動保護范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個人的當(dāng)月工資全額計征個人所得稅。
任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費，均應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資中計算征收個人所得稅。

《關(guān)于對錦州商業(yè)銀行發(fā)放行服的批復(fù)》(遼地稅函[2001]64號)
單位按照規(guī)定的勞動保護范圍和標準給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個人所得稅；不屬于勞動保護范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個人的當(dāng)月工資全額計算征收個人所得稅。

任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費，均應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資中計算征收個人所得稅。