2016年7月13日，國家稅務(wù)總局正式對外發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，以下簡稱“42號公告”）。公告對關(guān)聯(lián)申報、國別報告及同期資料進(jìn)行了全新規(guī)范，替代了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第二章、第三章、第七十四條和第八十九條及《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》（國稅發(fā)〔2008〕114號）文件的內(nèi)容。

一、42號公告的出臺背景

42號公告出臺的主要背景是OECD于2015年10月5日發(fā)布的BEPS十三項行動計劃的最終一攬子報告，并在俟后的G20國秘魯利馬財長會議和2015年土耳其安塔利亞G20國領(lǐng)導(dǎo)人峰會上獲得批準(zhǔn)而成為最終執(zhí)行方案。

BEPS項目成果報告根據(jù)約束性強(qiáng)弱分為“最低標(biāo)準(zhǔn)”“共同方法”和“出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的實踐”三大類。所謂“最低標(biāo)準(zhǔn)”是指為參與國共識度最高，必須納入各國國內(nèi)法修訂，具約束性最強(qiáng)，并將納入監(jiān)督執(zhí)行機(jī)制。這方面共有4項行動計劃，即BEPS第6項行動計劃-防止稅收協(xié)定濫用、BEPS第5項行動計劃-防止有害稅收競爭、BEPS第13項行動計劃-轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告、BEPS第14項行動計劃-爭端解決?！肮餐椒ā笔俏磥砜赡馨l(fā)展成為最低標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則，但目前統(tǒng)一監(jiān)督執(zhí)行的時機(jī)尚不成熟。如混合錯配、利息扣除等?！俺錾?卓越的/優(yōu)異的/杰出的實踐”則是推薦使用的，約束性相對低一些，如受控外國公司制度等。而42號公告的主要依據(jù)背景就是與BEPS第13項行動計劃-轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告相銜接。

2016年5月12日，中國國家稅務(wù)總局局長王軍與加拿大、印度、以色列和新西蘭稅務(wù)局長一起簽署了《轉(zhuǎn)讓定價國別報告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，簽署國承諾將自動交換跨國企業(yè)集團(tuán)按照各國國內(nèi)法要求編制的轉(zhuǎn)讓定價國別報告。截至目前，協(xié)議簽署國已達(dá)39個?！禕EPS第13項行動計劃：轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告》的“第五章附錄四：國別報告實施方案”中就有該協(xié)議的文本。（2015年10月10日國家稅務(wù)總局官網(wǎng)發(fā)布的《OECD/G20稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目2015年最終報告中文版》之“十二、第13項行動計劃《轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告》”）。在42號公告出臺前，《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》（國稅發(fā)〔2008〕114號）及《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）要求報送的《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》中并未納入《轉(zhuǎn)讓定價國別報告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》明確的轉(zhuǎn)讓定價國別報告，因此，42號文的出臺既銜接了BEPS第13項行動計劃-轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告的要求，也奠定了中國參與《轉(zhuǎn)讓定價國別報告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》的國內(nèi)法基礎(chǔ)。

此前，國家稅務(wù)總局也曾于2015年9月17日發(fā)布的《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》征求意見稿中第二章關(guān)聯(lián)申報第十二條里靠前次明確了轉(zhuǎn)讓定價國別報告的編制要求，及第三章同期資料第十四條明確了同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。這些內(nèi)容都已經(jīng)體現(xiàn)在目前的42號公告內(nèi)容中。?

二、BEPS第13項行動計劃-轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告的主要內(nèi)容及對同期資料報告的影響

BEPS第13項行動計劃-轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告要求納稅人向稅務(wù)管理機(jī)關(guān)提供高水平的轉(zhuǎn)讓定價資料，包括三部分：主文檔、本地文檔和國別報告。主文擋和本地文檔由跨國企業(yè)直接提供給企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。國別報告由跨國集團(tuán)母公司向所在居民國主管當(dāng)局提供，然后，該主管當(dāng)局通過情報交換向子公司所在國稅務(wù)主管當(dāng)局交換。母公司所在國與子公司所在國之間沒有情報交換協(xié)議，母公司所在國沒有立法要求納稅人進(jìn)行國別報告，或有關(guān)國家之間信息交換失敗時，子公司所在國稅務(wù)主管當(dāng)局可以要求納稅人直接向其提供國別報告信息。主文檔一般包含企業(yè)集團(tuán)全球組織架構(gòu)、功能風(fēng)險分布、全球運(yùn)營狀況、集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價政策等宏觀信息。本地文檔主要包含本地企業(yè)與關(guān)聯(lián)方交易、交易額及其轉(zhuǎn)讓定價分析等。國別報告需要每年交換，內(nèi)容包括：集團(tuán)內(nèi)各運(yùn)營單位在各國的經(jīng)營情況，集團(tuán)內(nèi)部的利潤分配情況以及納稅情況，各國經(jīng)營單位的經(jīng)濟(jì)活動指標(biāo)以及所承擔(dān)的功能風(fēng)險等。交換的信息必須予以保密。國別報告是稅務(wù)機(jī)關(guān)實施高級別轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險評估，評價其他稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移風(fēng)險的一項重要工具。國別報告要求跨國企業(yè)按年度向其實際經(jīng)營所在的稅收管轄區(qū)申報國別報告，包括其根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)營活動分布指標(biāo)計算的全球收入分配和稅款繳納情況，以及在各稅收管轄區(qū)從事經(jīng)營活動的集團(tuán)成員實體名單及其所從事的經(jīng)營活動。國別報告在BEPS第13項行動計劃-轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告中已經(jīng)有統(tǒng)一使用的模板。本次國家稅務(wù)總局42號公告所明確的國別報告的表式基本與BEPS第13項行動計劃-轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告推薦使用模板相一致，以便全球范圍內(nèi)各國信息交換和使用建立在全球統(tǒng)一的基礎(chǔ)上。

可以說今后全球企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價同期資料文檔主要內(nèi)容的高度一致性，國別報告的高度一致性，為企業(yè)全球架構(gòu)下的價值鏈分析、價值創(chuàng)造、經(jīng)濟(jì)活動與稅收貢獻(xiàn)分析提供了一個宏觀分析基礎(chǔ)和各國稅收利益分配的合理性分析基礎(chǔ)。?

三、42號公告主要規(guī)定的新變化

42號公告從納稅人報告義務(wù)角度規(guī)范了中國新的轉(zhuǎn)讓定價遵從要求，包括：年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表、國別報告和轉(zhuǎn)讓定價同期資料。關(guān)聯(lián)申報和同期資料的原內(nèi)容在《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》（國稅發(fā)〔2008〕114號）及《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）的整體文件中涵蓋。而42號公告僅就關(guān)聯(lián)申報和同期資料單獨(dú)發(fā)布，并且依據(jù)的文件內(nèi)容也一并單獨(dú)規(guī)范，因此42號公告的發(fā)布預(yù)示著2015年9月17日《特別納稅調(diào)整實施辦法》（征求意見稿）的整體內(nèi)容將依據(jù)文件的不同內(nèi)容，以碎片化形式出現(xiàn)，將會是成熟一個推出一個。

42號公告與原114號及2號文相比的重大變化總結(jié)如下：

(一)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告

???原2號文在年度關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來報告表的表式中明確企業(yè)關(guān)聯(lián)申報一共是9張表式，分別是：“關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）”、“關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二）”、“購銷表（表三）”、“勞務(wù)表（表四）”、“無形資產(chǎn)表（表五）”、“固定資產(chǎn)表（表六）”、“融通資金表（表七）”、“對外投資情況表（表八）”、“對外支付款項情況表（表九）”共九張報告表。（2014年6月30日國家稅務(wù)總局發(fā)布了國家稅務(wù)總局公告2014年第38號《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》，明確用《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》和《受控外國企業(yè)信息報告表》替代《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕114號）所附《對外投資情況表》表八）

而42號公告加大了信息披露范圍，企業(yè)需要填報17張表式（國別報告表中英文不重復(fù)計算），分別為：關(guān)聯(lián)關(guān)系表、有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表、無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表、有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表、無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表、金融資產(chǎn)交易表、融通資金交易表、關(guān)聯(lián)勞務(wù)表、權(quán)益性投資表、成本分?jǐn)倕f(xié)議表、對外支付款項情況表、境外關(guān)聯(lián)方信息表、年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報告信息）、年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)合并報告信息）、國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表（中文、英文）、國別報告-跨國企業(yè)集團(tuán)成員實體名單（中文、英文）、國別報告-附加說明表（中文、英文）。

這17張報告表式無論是從表名到內(nèi)容都發(fā)生了巨大變化。再加上國家稅務(wù)總局公告2014年第38號《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》明確的《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》和《受控外國企業(yè)信息報告表》，由于42號公告并沒有明確38號公告已經(jīng)作廢，年度關(guān)聯(lián)申報是否需要填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》和《受控外國企業(yè)信息報告表》，從理解關(guān)聯(lián)申報和解決對外投資和所得信息獲取、受控外國企業(yè)信息報告獲取要求看，這兩張表式已為單獨(dú)文件所規(guī)范，并且《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》不僅僅是年度關(guān)聯(lián)申報時要求報送的表式，居民企業(yè)在對外投資及對外投資情況發(fā)生變化的季度所得稅申報時就應(yīng)報告該表式，因此38號公告明確的2張表式應(yīng)繼續(xù)具有法律效力。因此，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告實際上總共就有19張表式。當(dāng)然這19張表式不是每個有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)都必須填報的，企業(yè)可以依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況和填報的條件要求進(jìn)行選擇?？偩止俜浇庾x認(rèn)為大部分企業(yè)可能僅填報9張表以內(nèi)，與原報告表相近。有3張表靠前年填報后，以后年度大部分信息可共享，比之前填報更加簡化、便捷。