購買農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　現(xiàn)行增值稅規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人);對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅;農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅;對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅;采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。也就是說，增值稅一般納稅人所購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在上一個環(huán)節(jié)基本上是免征增值稅。一般來說，享受免征增值稅，相應(yīng)不能開具增值稅專用**。但對國有糧食儲備購銷企業(yè)銷售糧食免征增值稅但可以開具增值稅專用**屬于例外情形。作為一般納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?

　　一、從一般納稅人處取得專用**。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用**或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，直接按票上的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不需要計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。例如：某公司從某一般納稅人企業(yè)購進(jìn)小麥一批，對方開了增值稅專用**，金額10萬元，稅額0.9萬元，此時，該公司直接按正常取得專票認(rèn)證抵扣，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為0.9萬元。當(dāng)然，如果用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，還能加計(jì)抵扣1%。

　　二、從小規(guī)模納稅人處取得專用**。根據(jù)規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。用于生產(chǎn)13%稅率的，按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。現(xiàn)政策規(guī)定，疫情期間小規(guī)模納稅人按照1%征收率計(jì)算繳納增值稅，并可以開具增值稅專用**。開具1%專票是否可以9%或10%計(jì)算抵扣?各地的答疑口徑是不同的，納稅人執(zhí)行的很混亂。國家稅務(wù)總局答疑的口徑：從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得1%專票不得按票面金額的9%或10%計(jì)算抵扣，只有取得3%的專票才可以。例如：某公司從某小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)小麥一批，取得代開的增值稅專用**，金額10萬元，稅額0.3萬元，此時，該公司能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10×9%=0.9萬元，計(jì)入原材料金額=10+0.3-0.9=9.4萬元。

　　三、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進(jìn)的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以憑自行開據(jù)的農(nóng)副產(chǎn)品收購**計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。農(nóng)產(chǎn)品收購**是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時，由付款方向收款方開具的**。農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，企業(yè)在開具收購**的時候也是免稅開具。開具收購**在“**管理-**填開”處選擇“收購**填開”。如果此處沒有“收購**填開”項(xiàng)目，則需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請。開具收購**應(yīng)當(dāng)注意：收購**上的銷售方(農(nóng)戶)，要與購銷合同上的銷售方一致，銷售方確實(shí)是給企業(yè)提供貨物的人。企業(yè)給銷售方支付貨款時，收款人姓名應(yīng)該與銷售方名稱一致。即保證業(yè)務(wù)真實(shí)性。

　　四、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或向農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的農(nóng)產(chǎn)品以及采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售的農(nóng)產(chǎn)品，都是免征增值稅，可以開具免稅的農(nóng)副產(chǎn)品銷售**。作為購買方雖然索取的是免稅的增值稅普通**，但仍然可以根據(jù)**金額計(jì)算抵扣增值稅?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額×9%，用于生產(chǎn)13%稅率深加工產(chǎn)品按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　注意：一是納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用**或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額或以農(nóng)產(chǎn)品收購**或銷售**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。二是納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個百分點(diǎn)。

　　來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎

農(nóng)產(chǎn)品，到底該怎么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

　　朋友一進(jìn)門就唉聲嘆氣：這個農(nóng)產(chǎn)品怎么這么麻煩啊，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題我本來以為已經(jīng)搞明白了，結(jié)果公司從超市買了些水果、蔬菜，開的有專票和普票，我查了半天，搞不清楚應(yīng)該不應(yīng)該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。你說，農(nóng)產(chǎn)品，到底該怎么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

　　我說：農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣確實(shí)比較特殊，需要專門聊一聊。

　　朋友說：我就不明白了，為啥農(nóng)產(chǎn)品要搞特殊化？

　　我說：你想啊，農(nóng)民伯伯辛辛苦苦地種出糧食啊、水果啊，飼養(yǎng)的牲口賣出去，又掙不了多少錢，你忍心讓他們繳稅？

　　朋友說：我是不忍心讓他們繳稅，可我聽你叫農(nóng)民伯伯我更不忍心，小孩這么叫還可以，你這把年紀(jì)還這樣稱呼，我有點(diǎn)起雞皮疙瘩。

　　我說：我這不是從小學(xué)生開始這么稱呼習(xí)慣了嗎。說正經(jīng)的，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是免增值稅的。支持三農(nóng)，這個沒話說。但你知道增值稅是環(huán)環(huán)抵扣政策，具有傳導(dǎo)機(jī)制，國家對最上游的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅，如果不進(jìn)行政策上的特殊規(guī)定，最直接的結(jié)果會導(dǎo)致下游企業(yè)沒辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，多繳增值稅，整體看就成了轉(zhuǎn)移稅負(fù)，而不是扶持農(nóng)業(yè)了。所以政策上既要免除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅，又要想辦法讓下游企業(yè)充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅政策就格外繁瑣。

　　朋友說：哦，這樣啊，那政策上做了些什么特殊規(guī)定呢？

　　我說：對于企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一共有兩種抵扣方式，靠前種方是式憑票抵扣；第二種方式是核定扣除。各有各的特殊規(guī)定。

　　朋友說：那你先說說靠前種憑票抵扣有什么具體規(guī)定吧。

　　我說：農(nóng)產(chǎn)品憑票扣稅，你只需要記?。河兴姆N憑證，四種抵扣方法。

　　這四種可以扣稅的憑證有：一增值稅專用**；二海關(guān)專用繳款書；三農(nóng)產(chǎn)品銷售**；四農(nóng)產(chǎn)品收購**，后面這兩種屬于普通**。

　　朋友忍不住嘀咕：為啥又是銷售**，又是收購**，這農(nóng)產(chǎn)品**到底應(yīng)該是誰開？

　　我說：這是農(nóng)產(chǎn)品的一個特殊點(diǎn)，其他貨物當(dāng)然都是銷售方***，但農(nóng)產(chǎn)品呢？既可以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具銷售**，又因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)會面對許多農(nóng)戶，很多農(nóng)戶是不具備***的條件和能力的，所以允許反向開具**，由收購企業(yè)向農(nóng)戶開具農(nóng)產(chǎn)品收購**。

　　朋友說：哦，四種憑證我了解了，那四種抵扣方法是什么？

　　我說：農(nóng)產(chǎn)品的四種進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方法。靠前種：收到一般納稅人開具的增值稅專用**或海關(guān)專用繳款書，就是按**上的稅額抵扣，這個很常規(guī)化；

　　第二種：從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的增值稅專用**，**上的標(biāo)明的稅額雖然是3%，從2019年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。取得的是3%的專票卻可以按9%計(jì)算抵扣，這種抵扣方式可是獨(dú)一份?。?/strong>

　　第三種：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按收購**和銷售**，注明的買價和9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。

　　第四種：如果購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物的，在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅，也就等于實(shí)際扣除率是10%。這是營改增后簡并稅率的時候出現(xiàn)的規(guī)定，主要是為了維持原先的扣稅力度，而專門制定的。

　　朋友說：哦，是這樣啊，讓我琢磨一下啊。普通**，除了農(nóng)產(chǎn)品收購**和銷售**，其他的都不能抵扣嗎？

　　我說：是的，采取憑票扣稅的方式，農(nóng)產(chǎn)品能抵扣的只有上面這四種憑證和四種扣稅方式，其他的都不能。比如你們公司從小超市購進(jìn)蔬菜取得的免稅的普通**，或者買了點(diǎn)水果，取得了3%征收率的普通**，這些都是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

　　朋友說：我覺得這個農(nóng)產(chǎn)品收購**聽起來還挺方便的，上次我們公司從養(yǎng)殖場買一些雞鴨肉，作為員工福利發(fā)放，可養(yǎng)殖場沒有給我們公司開票，我們公司能不能自己開一張農(nóng)產(chǎn)品收購**來計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？

　　我啞然失笑：當(dāng)然不可以，首先，這個收購**必須是對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人開具，肯定不能給養(yǎng)殖場開收購**。另外農(nóng)產(chǎn)品收購**不是你想領(lǐng)就能領(lǐng)的，首先你公司確實(shí)有收購農(nóng)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，另外還需要具備其他的一些條件，經(jīng)過申請審批后才能領(lǐng)購。像你們公司偶爾買點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品這樣的業(yè)務(wù)，肯定是不能領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購**的。

　　朋友說：哦，好吧。那你再說的第二種方式，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅，有什么具體規(guī)定呢？

　　我說：那個說來話又長了，天色已晚，你搞明白這個，核定扣稅咱們下次再聊。

　　來源：晶晶亮的稅月 作者：梁晶晶

　　案例解析

　　情形1

　　?農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從境外進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅完稅價格為100萬元，取得《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，注明稅額為10萬元。

　　那么A企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣為繳款書上注明稅額10萬元。

　　情形2

　　農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從一般納稅人B處購買農(nóng)產(chǎn)品，取得B企業(yè)開具的增值稅專用**，**上注明的金額為100萬元，票面增值稅額為10萬元。

　　那么A企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣為票面增值稅額10萬元。

　　情形3

　　農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從小規(guī)模納稅人B處購買農(nóng)產(chǎn)品。取得B從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用**，**上注明的金額為100萬元。

　　那么A企業(yè)可以抵扣的增值稅為100萬元*9%=9萬元。

　　情形4

　　農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者B處購買自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得自開(或代開)的收購**，買價為100萬元。

　　那么A企業(yè)可以抵扣的增值稅為100*9%=9萬元。

　　情形5

　　農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者B處購買自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，開具了農(nóng)產(chǎn)品收購**，買價為100萬元。

　　那么A企業(yè)可以抵扣的增值稅為100*9%=9萬元。

　　情形6

　　農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從批發(fā)市場(或超市)購買的免稅的蔬菜、雞蛋、肉等農(nóng)產(chǎn)品，取得了增值稅普通**，**上注明的金額為 100萬元。

　　那么A企業(yè)可以抵扣的增值稅為0。

　　來源：優(yōu)稅貓 稅務(wù)顧問：朱竹穎、鄧碧桃、黃浩