金融商品轉(zhuǎn)讓如何財稅處理

金融商品轉(zhuǎn)讓如何財稅處理

　　金融商品轉(zhuǎn)讓屬于增值稅的征稅范圍。金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓屬于營改增金融服務稅目下面的4個子稅目之一.。

　　一、金融商品的界定。金融商品轉(zhuǎn)讓主要是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。不屬于列舉的金融商品，相應不屬于增值稅征稅范圍。比如轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不需要繳納增值稅。

　　二、轉(zhuǎn)讓金融商品增值稅計算。金融商品轉(zhuǎn)讓的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品只能采用一般計稅方法計稅。金融商品轉(zhuǎn)讓，一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。

　　三、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計稅依據(jù)的確定。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

　　舉例：假設某一般納稅人公司，其金融商品轉(zhuǎn)讓取得含稅收入3000元，該項金融商品的含稅買入價是2000元，無其他結(jié)轉(zhuǎn)，則處置該金融資產(chǎn)應繳納的增值稅稅額為：(3000-2000)&pide;(1+6%)×6%=56.60元

　　注意：金融商品轉(zhuǎn)讓可以多種產(chǎn)品合并計算，以最后的收益正負來確認是否繳納增值稅。另外，不同金融商品轉(zhuǎn)讓的收益和虧損只能在一個年度內(nèi)互抵，不得跨年抵減。

　　四、金融商品轉(zhuǎn)讓納稅義務發(fā)生時間。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅?？劾U義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

　　五、金融商品轉(zhuǎn)讓的**開具。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用**，應全額開具增值稅普通**。究其原因：因為金融商品轉(zhuǎn)讓，計稅時可以扣除買價，既然計算銷項稅額時已經(jīng)扣了買價(以一般納稅人為例)，那么買價的進項稅額也不能再抵扣，(就是說已經(jīng)扣“額”了，就不能再扣“稅”)而增值稅一般是憑票抵扣的，買方即使取得專票也沒有用，所以規(guī)定不可以開專票，也為了防止買方違法抵扣進項。

　　六、金融商品轉(zhuǎn)讓的免稅政策。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》靠前條第(二十二)款規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅：1.合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務。2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額。4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。5.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務。另據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》(財稅〔2016〕70號)規(guī)定：“人民幣合格境外投資者(RQFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務，以及經(jīng)人民銀行認可的境外機構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的收入屬于《過渡政策的規(guī)定》靠前條第(二十二)款所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。銀行間本幣市場包括貨幣市場、債券市場以及衍生品市場。

　　注意：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅﹝2016﹞140號)第二條規(guī)定：“納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)靠前條第(五)項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。”

　　七、金融商品轉(zhuǎn)讓的會計處理。財會【2016】22號文件規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額來賬務處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應納稅額:

　　借:投資收益等科目

　　貸:應交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

　　如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額:

　　借:應交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

　　貸:投資收益等科目

　　交納增值稅時:

　　借:應交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

　　貸:銀行存款

　　年末，本科目如有借方余額，則:

　　借:投資收益等科目

　　貸:應交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

　　來源：中匯武漢稅務師事務所十堰所 作者：紀宏奎 2022.07.13

金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額

　　金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

　　轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

　　金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用**。

　　——財稅[2016]36號文件附件2靠前條第(三)項第3點

　　納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。

　　——財稅[2016]140號文件第五條