財稅〔2017〕58號文對建筑企業(yè)預繳增值稅有何影響

《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

　　按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

　　適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

　　新規(guī)修改了建筑業(yè)企業(yè)原收到預收款即確認增值稅納稅義務時點的規(guī)定。即根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，建筑企業(yè)無需再按《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）的要求，就收到的預收款在收到當期全額申報繳納增值稅，而是按預征率預繳增值稅（類似于房地產企業(yè)預售房處理）。總之，新規(guī)與原69號公告關于質保金的規(guī)定，更好地結合了建筑業(yè)的行業(yè)特點，為促進建筑業(yè)的健康發(fā)展提供了稅收助力。下面以一戶適用一般計稅方法計稅的企業(yè)為例：

　　例：A公司（A地，總包方）為增值稅一般納稅人。2017年8月，該企業(yè)與B公司（B地，發(fā)包方）新簽訂了一項總金額為6660萬元（含增值稅）的建造合同，合同約定B企業(yè)合合同同簽訂日10日內向A公司支付預付款1332萬元（合同總價款的20%）。同時，A公司又與C公司（C地，分包方）簽訂勞務分包合同（總價款4440萬元），并支付預付款1110萬元。（假設A公司僅發(fā)生上述業(yè)務）

　　A公司會計處理（為簡化起見，以下會計處理僅涉及相關增值稅的核算）：

　　1、收到B預收款時：

　　借：銀行存款1332萬元

　　　貸：預收帳款1332萬元（6660*20%）

　?。ㄅc36號文相比，新政不再要求建筑企業(yè)收到預收款時即確認”應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”）

　　2、支付分包預付款時：

　　借：預付帳款1110萬元

　　　貸：銀行存款1110萬元

　　3、計算當期預繳稅款：

　　借：應交稅費——預交增值稅4萬元

　　　貸：銀行存款4萬元（1332-1110）/1.11*2%=4

　　申報：

　　A公司預繳時填寫《增值稅預繳稅款表》，預繳金額4萬元。正式申報時填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）“建筑服務預征繳納稅款”本期發(fā)生額4萬元，實際抵減額0。《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）第28欄"分次預繳稅額"0元；34欄“本期應補退稅額”0元。（注：依據(jù)總局2017年11號公告，A地與B地如系同一地級行政區(qū)范圍，A公司則無需在B地預繳，而應回A地預繳。否則，A公司一般應在勞務發(fā)生地預繳，機構所在地申報）。

　　如果根據(jù)原36號文規(guī)定，則A公司在收到預收款時應確認銷項稅額132萬元，扣除本期預繳稅額4萬元，本期應補增值稅128萬元。

　　開票：

　　A公司收到B公司（發(fā)包方）預收款時，按照“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”要求開具增值稅普通**，**稅率欄填寫“不征稅”。建議在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設“建筑業(yè)預收款”。

　　A公司2017年9月，確認完工進度50%，并按完工進度開票。B公司支付工程款1998萬元（合同總價款的30%），同時取得分包方C開具的建筑勞務增值稅專用**2220萬元，并支付工程款1665萬元。

　　會計處理：

　　1、根據(jù)完工進度確認銷項稅額：

　　借：銀行存款1998萬元

　　　　預收帳款1332萬元

　　　貸：工程結算3000萬元

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）330萬元

　　2、取得進項抵扣：

　　借：工程施工2000萬元

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）220萬元

　　　貸：銀行存款1665萬元

　　　　　預付帳款555萬元

　　3、計算當期預繳稅款

　　借：應交稅費——預交增值稅16萬元

　　　貸：銀行存款16萬元（3330-2220）/1.11*2%-4=16

　　申報：

　　A公司預繳時填寫《增值稅預繳稅款表》，預繳金額16萬元。正式申報時《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表），“建筑服務預征繳納稅款”期初余額4萬元，本期發(fā)生額16萬元，當期實際抵減稅額20萬元；附表一按11%稅率銷售金額3000萬元，銷項稅額330萬元；附表二認證相符的增值稅專用**金額2000萬元，稅額220萬元；主表按適用稅率計稅銷售額3000萬元，銷項稅額330萬元，進項稅額220萬元，28欄分次預繳稅額欄填寫20萬元，34欄本期應補退稅額90萬元。

　　開票：

　　A公司通過稅控系統(tǒng)向B公司（發(fā)包方）開具稅率為11%，金額3000萬元，稅額330萬元的增值稅專票或普票。


　　A公司2017年10月份，工程完工，并與B公司辦理工程結算，B公司支付結余工程款2664萬元（扣除質保金666萬元），并向分包方C支付分包款1443萬元，扣C公司質保金222萬元，取得C公司開具增值稅專用**（含質保金）價稅合計2220萬元。

　　會計處理：

　　1、A公司根據(jù)結算情況確認銷項稅額（質保金部分未開票）：

　　借：銀行存款2664萬元

　　　　應收帳款——質保金666萬元

　　　貸：工程結算3000萬元

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）264萬元

　　　　　應交稅費——待轉銷項稅額66萬元

　?。ǜ鶕?jù)總局2016年69號公告，納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具**的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間）

　　2、A公司取得分包方開具**：

　　借：工程施工2000萬元

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）220萬元

　　　貸：銀行存款1443萬元

　　　　　預付帳款555萬元

　　　　　應付帳款——質保金222萬元

　　3、計算當期預繳稅款

　　借：應交稅費——預交增值稅8萬元

　　　貸：銀行存款8萬元　[（6660-666）-4440]/1.11*2%-20=8

　　申報：

　　A公司預繳時填寫《增值稅預繳稅款表》，預繳金額8萬元。正式申報時《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表），“建筑服務預征繳納稅款”本期發(fā)生額8萬元，當期實際抵減稅額8萬元。附表一填報按11%稅率銷售金額2400萬元（扣除質保金600萬元），銷項稅額264萬元；附表二填報認證相符的增值稅專用**金額2000萬元，稅額220萬元；主表按適用稅率計稅銷售額2400萬元，銷項稅額264萬元，進項稅額220萬元，28欄分次預繳稅額欄填寫8萬元，34欄本期應補退稅額36萬元。

　　開票：

　　A公司應通過稅控系統(tǒng)開具稅率為11%，金額2400萬元，稅額264萬元的增值稅專票或普票。待質保期滿再開具稅率11%，金額600萬元，稅額66萬元增值稅專票或普票。