國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào) 2020-07-28

　　為進(jìn)一步支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)，減輕當(dāng)年新入職人員個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)就完善調(diào)整年度中間首次取得工資、薪金所得等人員有關(guān)個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法事項(xiàng)公告如下：

　　法稅先鋒劉金濤學(xué)習(xí)筆記：目的，通過(guò)減輕當(dāng)年新入職人員個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)。

　　
　　一、對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

　　法稅先鋒劉金濤學(xué)習(xí)筆記：
　　1、舉例，2020年9月小張大學(xué)畢業(yè)進(jìn)入一家公司上班，十月初公司預(yù)扣預(yù)繳其個(gè)人所得稅時(shí)，可以一次性扣除9個(gè)月5000元/月的減除費(fèi)用，即45000元。
　　2、這也進(jìn)一步澄清了減除費(fèi)用是否需要按照該年實(shí)際工作月份計(jì)算的問(wèn)題。其實(shí)這個(gè)問(wèn)題，《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定很明確的，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　3、注意：這條規(guī)定，僅僅是提前當(dāng)年沒(méi)工作月份的減除費(fèi)用扣除而已，有些類似加速折舊的意味。無(wú)論何人，一年工作天數(shù)多少與否，都可以且僅可以扣除60000元的減除費(fèi)用。

　　
　　二、正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

　　法稅先鋒劉金濤學(xué)習(xí)筆記：這條規(guī)定信息量有些大。
　　1、靠前次正式明確：大學(xué)實(shí)習(xí)生取得的所得，可構(gòu)成勞務(wù)報(bào)酬所得。
　　2、請(qǐng)注意這里說(shuō)的“因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的”，言外之意：實(shí)習(xí)取得的報(bào)酬，也可能不是勞務(wù)報(bào)酬所得。那么還可以是什么所得？這個(gè)問(wèn)題，稅法規(guī)定沒(méi)辦法給出明確答案。得去看看勞動(dòng)法有無(wú)明確。問(wèn)題的關(guān)鍵在于，司法實(shí)踐中，對(duì)實(shí)習(xí)生與實(shí)習(xí)單位之間是否可構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系有不同理解。
　　1）在《王俊訴江蘇強(qiáng)維橡塑科技有限公司、徐州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院人身?yè)p害賠償***案》（載《最高人民法院公報(bào)》2014年第7期）中，宿遷市宿豫區(qū)人民法院就認(rèn)為，由于原告是基于實(shí)習(xí)到強(qiáng)維科技進(jìn)行與其所學(xué)知識(shí)內(nèi)容相關(guān)的實(shí)際操作，其與強(qiáng)維科技之間不存在勞動(dòng)關(guān)系，原告在實(shí)習(xí)過(guò)程中受到的傷害應(yīng)按照一般民事侵權(quán)***處理。
　　2）在《郭某訴江蘇益豐大藥房連鎖有限公司勞動(dòng)爭(zhēng)議案》（載《最高人民法院公報(bào)》2010年第6期）中，南京市白下區(qū)人民法院就認(rèn)為，即將畢業(yè)的大專院校在校學(xué)生以就業(yè)為目的與用人單位簽訂勞動(dòng)合同，且接受用人單位管理，按合同約定付出勞動(dòng)；用人單位在明知求職者系在校學(xué)生的情況下，仍與之訂立勞動(dòng)合同并向其發(fā)放勞動(dòng)報(bào)酬的，該勞動(dòng)合同合法有效，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定雙方之間形成勞動(dòng)合同關(guān)系。
　　其實(shí)上述兩個(gè)案例，并不矛盾，兩個(gè)案例各有各的特別之處，特別是后者，郭某在填寫(xiě)益豐公司求職人員登記表時(shí)，明確告知了益豐公司其系2008屆畢業(yè)生，2007年是學(xué)校規(guī)定的實(shí)習(xí)年，自己可以正常上班，但尚未畢業(yè)。益豐公司對(duì)此情形完全知曉，雙方在此基礎(chǔ)上就應(yīng)聘、錄用達(dá)成一致意見(jiàn)，簽訂勞動(dòng)合同。已經(jīng)成了勞動(dòng)關(guān)系！
　　還是我之前說(shuō)過(guò)的那句話，判斷取得是勞務(wù)報(bào)酬所得還是工資薪金所得，得根據(jù)《勞動(dòng)法》精神及規(guī)定來(lái)看，成立勞動(dòng)關(guān)系者取得的所得，就是工資薪金所得；成立勞務(wù)關(guān)系者取得的所得，就是勞務(wù)報(bào)酬所得。
　　2、如果是非全日制教育的學(xué)生取得所得，算什么呢？個(gè)人認(rèn)為，還是要根據(jù)其與單位發(fā)生勞動(dòng)關(guān)系還是勞務(wù)關(guān)系，分別按工作薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

　　
　　三、符合本公告規(guī)定并可按上述條款預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人申明并如實(shí)提供相關(guān)佐證資料或承諾書(shū)，并對(duì)相關(guān)資料及承諾書(shū)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。相關(guān)資料或承諾書(shū)，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?br />

　　法稅先鋒劉金濤學(xué)習(xí)筆記：
　　1、提供相關(guān)佐證資料或承諾書(shū)，并對(duì)相關(guān)資料及承諾書(shū)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。
　　2、相關(guān)資料或承諾書(shū)，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?p>　　
　　四、本公告所稱首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，是指自納稅年度首月起至新入職時(shí)，未取得工資、薪金所得或者未按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過(guò)連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人。

　　法稅先鋒劉金濤學(xué)習(xí)筆記：
　　1、界定“首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人”！
　　2、自納稅年度首月起至新入職時(shí)，未取得工資、薪金所得或者未按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過(guò)連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人。

　　
　　本公告自2020年7月1日起施行。

　　法稅先鋒劉金濤學(xué)習(xí)筆記：自2020年7月1日起施行上述政策。

　　
　　特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2020年7月28日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》的解讀

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳 2020-07-29

　　為更好地貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院“六保”“六穩(wěn)”精神和要求，進(jìn)一步減輕畢業(yè)學(xué)生等年度中間首次入職人員以及實(shí)習(xí)學(xué)生預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。

　　一、當(dāng)年首次入職居民個(gè)人取得的工資、薪金所得，預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行了什么完善調(diào)整？

　　對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，可扣除從年初開(kāi)始計(jì)算的累計(jì)減除費(fèi)用（5000元/月）。如，大學(xué)生小李2020年7月畢業(yè)后進(jìn)入某公司工作，公司發(fā)放7月份工資、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅時(shí)，可減除費(fèi)用35000元（7個(gè)月×5000元/月）。

　　二、哪些人屬于本公告所稱首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人？

　　《公告》所稱首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，是指自納稅年度首月起至新入職時(shí)，沒(méi)有取得過(guò)工資、薪金所得或者連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的居民個(gè)人。在入職新單位前取得過(guò)工資、薪金所得或者按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過(guò)連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的納稅人不包括在內(nèi)。如果納稅人僅是在新入職前偶然取得過(guò)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，則不受影響，仍然可適用該公告規(guī)定。如，納稅人小趙2020年1月到8月份一直未找到工作，沒(méi)有取得過(guò)工資、薪金所得，僅有過(guò)一筆8000元的勞務(wù)報(bào)酬且按照單次收入適用20%的預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳了稅款，9月初找到新工作并開(kāi)始領(lǐng)薪，那么新入職單位在為小趙計(jì)算并預(yù)扣9月份工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，可以扣除自年初開(kāi)始計(jì)算的累計(jì)減除費(fèi)用45000元（9個(gè)月×5000元/月）。

　　三、學(xué)生實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行了什么完善調(diào)整？

　　正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式為：

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開(kāi)始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。

　　上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照2018年第61號(hào)公告所附的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

　　如，學(xué)生小張7月份在某公司實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬3000元?？劾U單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，可采取累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款。如采用該方法，那么小張7月份勞務(wù)報(bào)酬扣除5000元減除費(fèi)用后則無(wú)需預(yù)繳稅款，比預(yù)扣預(yù)繳方法完善調(diào)整前少預(yù)繳440元。如小張年內(nèi)再無(wú)其他綜合所得，也就無(wú)需辦理年度匯算退稅。

　　四、納稅人如何適用上述完善調(diào)整后的預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅方法？

　　納稅人可根據(jù)自身情況判斷是否符合本公告規(guī)定的條件。符合條件并按照本公告規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人申明并如實(shí)提供相關(guān)佐證資料或者承諾書(shū)。如新入職的畢業(yè)大學(xué)生，可以向單位出示畢業(yè)證或者派遣證等佐證資料；實(shí)習(xí)生取得實(shí)習(xí)單位支付的勞務(wù)報(bào)酬所得，如采取累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣稅款的，可以向單位出示學(xué)生證等佐證資料；其他年中首次取得工資、薪金所得的納稅人，如確實(shí)沒(méi)有其他佐證資料的，可以提供承諾書(shū)。

　　扣繳義務(wù)人收到相關(guān)佐證資料或承諾書(shū)后，即可按照完善調(diào)整后的預(yù)扣預(yù)繳方法為納稅人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

　　同時(shí)，納稅人需就向扣繳義務(wù)人提供的佐證資料及承諾書(shū)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。相關(guān)佐證資料及承諾書(shū)的原件或復(fù)印件，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?/p>

　　五、公告實(shí)施時(shí)間是什么？

　　《公告》自2020年7月1日起施行。2020年7月1日之前就業(yè)或者實(shí)習(xí)的納稅人，如存在多預(yù)繳個(gè)人所得稅的，仍可在次年辦理綜合所得匯算清繳時(shí)申請(qǐng)退稅。