財稅[2019]20號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知[政策延期]

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知[政策延期]

財稅[2019]20號 2019-2-2

　　稅屋提示——依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告，本法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策已到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：

　　現(xiàn)將養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策通知如下:

　　一、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36 號印發(fā)）靠前條第（二）項中的養(yǎng)老機構(gòu)，包括依照《中華人民共和國老年人權(quán)益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機構(gòu)。

　　二、自2019年2月1日至2020年12月31日，醫(yī)療機構(gòu)接受其他醫(yī)療機構(gòu)委托，按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格（包括***指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等），提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，可適用《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36 號印發(fā)）靠前條第（七）項規(guī)定的免征增值稅政策。

　　三、自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

　　相關(guān)解讀——
企業(yè)資金拆借稅收政策的前世今生（靜聽稅聲）
　　集團內(nèi)單位之間無償借貸免征增值稅要點及探討（老稅官）
　　企業(yè)集團內(nèi)單位無償借貸的稅務(wù)考量——增值稅篇（泰科思）
　　集團內(nèi)單位之間無償借貸資金免征增值稅探討（郭琪燕）
　　集團公司視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅政策 <胡曉明>
　　企業(yè)集團無償借貸免稅實操要點解析<東方稅語>

　　第三只眼點評：
　　請注意啊，之前未處理的，可能不追了，即2016年5月1日營改增后，那些無償借貸行為，屬于視同銷售的認(rèn)定的，這兒相當(dāng)于跨越式的規(guī)定對于視同銷售的免稅。到2020年12月31日前，沒有增值稅的事了。但是集團內(nèi)單位資金池等有收息的，對不起，征稅，而且得不到抵扣，沒有辦法如果你們集團就是要考核，又不能享受其他的免稅政策，集團利益是受損失的，現(xiàn)在明確了，在貸款服務(wù)允許抵扣之前，還是適用該政策最好。
　　另外還要考慮集團的屬性認(rèn)定，盡管明確取消審批，但仍應(yīng)屬于集團的形式存在。
　　無償使用不代表企業(yè)所得稅也是無償，盡管國內(nèi)反避稅在稅負(fù)一致時鼓勵不進行反，但是如果稅負(fù)不一致時呢，還是可能要被反避稅或有的征管部門或稽查部門稅務(wù)人員直接用相應(yīng)利息支出不得扣除等變通方式處理。
　　按財稅〔2016〕36 號文件中的統(tǒng)借統(tǒng)還的增值稅免稅處理，不受此影響。

　　第三只眼點評：
　　跨境企業(yè)集團或海外上市主體的無償借貸行為是否可免增值稅？
　　在我們常規(guī)的理解中，以及借鑒我們2016年5月1日營改增的政策口徑，各地基本上是套用了《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》（工商企字(1998)第59號）的規(guī)定，但這個規(guī)定是針對在中國境內(nèi)組建企業(yè)集團，應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定辦理登記。未經(jīng)登記不得以企業(yè)集團名義從事活動。
　　2018年7月28日國務(wù)院取消企業(yè)集團核準(zhǔn)登記，進而2018年8月17日，《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準(zhǔn)登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）進行了細化，對企業(yè)集團成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。
　　而如果境外的紅籌上市的主體，通過向境內(nèi)投資在境內(nèi)形成子公司的集團內(nèi)關(guān)系的，能不能得到認(rèn)可無償借款屬于免稅的行為呢？
　　由于文件并沒有強制要求適用于境內(nèi)的單位，只是對于企業(yè)集團的適用范圍，也并不是財稅〔2016〕36 號文件中的納稅人的身份的界定標(biāo)準(zhǔn)，同樣，既然是集團，是一個合并報表的范圍，小編認(rèn)為并不應(yīng)受到境內(nèi)外的限制。這兒有兩個層面，一是從境外借到境內(nèi)，二是境內(nèi)單位之間的拆借，如果是無息借款，應(yīng)是同樣認(rèn)可才是。
　　不過我們也要關(guān)注不予認(rèn)可的可能，比如對于境外單位向境內(nèi)提供技術(shù)服務(wù)，有的稅務(wù)機關(guān)就不予認(rèn)可其可以享受免稅待遇，還有境內(nèi)外金融機構(gòu)往來利息收入的免稅，也是特指有相應(yīng)的適用情形，并不是普遍適用的。
　　于此國家稅務(wù)總局或許會進行相應(yīng)的明確。

　　四、保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

　?。ㄒ唬┍ｋU公司開辦一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品，在保險監(jiān)管部門出具備案回執(zhí)或批復(fù)文件前依法取得的保費收入,屬于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品營業(yè)稅免稅政策的通知》（財稅〔2015〕86號)靠前條、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36 號印發(fā)）靠前條第（二十一）項規(guī)定的保費收入。

　　劉金濤點評：
　　1、國家稅務(wù)總局公告2015年第65號第二條規(guī)定，保險公司提交的備案資料包括：（一）保監(jiān)會對保險產(chǎn)品的備案回執(zhí)或批復(fù)文件（復(fù)印件）；（二）保險產(chǎn)品的保險條款；（三）保險產(chǎn)品費率表；（四）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。
　　 2、《人身保險產(chǎn)品審批和備案管理辦法》（保監(jiān)會令（2004）6號）第十八條規(guī)定，保險公司申報產(chǎn)品審批或者備案的，應(yīng)當(dāng)由其總公司向中國保監(jiān)會提出。第二十二條規(guī)定，中國保監(jiān)會應(yīng)當(dāng)自受理產(chǎn)品審批申請之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)中國保監(jiān)會負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，審批期限可以延長10日。中國保監(jiān)會應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知保險公司。
　　3、問題來了，在保險監(jiān)管部門出具備案回執(zhí)或批復(fù)文件前依法取得的開辦一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品保費收入，是否屬于財稅〔2016〕36 號靠前條第（二十一）項規(guī)定免征增值稅收入？本通知規(guī)定，屬于！至于是否違反保監(jiān)會令（2004）6號，稅法不予關(guān)注。另外，一般是會最終通過備案或?qū)徟摹?/p>

　　（二）保險公司符合財稅〔2015〕86號靠前條、第二條規(guī)定免稅條件，且未列入財政部、稅務(wù)總局發(fā)布的免征營業(yè)稅名單的，可向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

　　（三）保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品，在列入財政部和稅務(wù)總局發(fā)布的免征營業(yè)稅名單或辦理免稅備案手續(xù)后，此前已繳納營業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

　　五、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

財政部

稅務(wù)總局

2019年2月2日