增值稅未開票收入到底如何申報？

關于未開票收入如何申報？之前二哥就寫過，也具體給出四川地區(qū)對此申報的詳細操作過程。

比如一般納稅人，當期取得100的未開票不含稅收入，稅率17%。開票收入還有200（不含稅），稅額34。那么填表如下，當期的未開票收入和稅額填寫到附表一的5、6列

后期開了**，在開票**相應欄次填寫開票數(shù)據(jù)同時在未開票**欄次填寫其負數(shù)金額。

比如，上述117的未開票申報，次月又開具了**。同時當期還有200的不含稅開票收入。那么申報表填表如下：

為了展現(xiàn)這個填表過程，第1、2列以過程展示，其中100是前期未開票對應的**，后面200是當期正常***收入。

實踐中，很多地方的網(wǎng)上申報都是將5、6列設置了不能填寫負數(shù)的，如果屬于未開票收入填寫的特殊情況，就需要準備相關證明材料去稅務局大廳進行申報。

比如四川，申報系統(tǒng)會自動提醒你不能為負數(shù)，需要去大廳填寫好比對異常轉辦單后手工申報。

為什么有這個規(guī)定呢？其實很好理解。

如果可以任意填寫負數(shù)，這個欄次也就成了調劑月度之間增值稅的一種漏洞。

比如有些動了歪腦筋的納稅人，當月開票過多就在未開票填寫個負數(shù)，平衡一下不交稅，下個月進項回來，再填寫個正數(shù)調整回來。

更有甚者會暴力填寫負數(shù)，利用時間差申報虛開的增值稅**來獲取利益。

所以，很多地區(qū)已經將此欄設置了不能填寫負數(shù)，填寫負數(shù)必須大廳去比對，就像四川省一樣。當然不排除個別地方仍然能填寫負數(shù)直接申報成功的情況

近期，又有一種新觀點，新觀點是這樣來填寫申報表的。還是前面案例。

比如一般納稅人，當期取得100的未開票不含稅收入，稅率17%。開票收入還有200（不含稅），稅額34。那么填表如下，當期的未開票收入填寫到附表一的5、6列

對未開票收入在日后開具**，則對開具**期間，申報增值稅不能在“未開票收入”填列負數(shù)，而應計算在開票銷售額中減去已經申報的未開票收入，將差值填列到“開票收入”的相應欄次。

比如，上述117的未開票申報，次月又開具了**。同時當期還有200的不含稅開票收入，申報表第1、2列只填寫當期200的數(shù)據(jù)。

為了展現(xiàn)這個填表過程，第1、2列以過程展示。300就是當期開票合計，100就是前期已經申報過的未開票數(shù)據(jù)。

這種方法的理由就是：稅總發(fā)〔2017〕124號文件要求。

根據(jù)稅總發(fā)〔2017〕124號文件規(guī)定的當期開具**（不包含不征稅**）的金額、稅額合計數(shù)應小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。推出“未開票收入”相應欄次均不應小于零，否則就會造成申報銷售額、稅額合計數(shù)小于開票金額、稅額合計數(shù)，產生申報異常。

其實稅總發(fā)〔2017〕124號文件的這個規(guī)定并不能得出未開票收入就不能填寫負數(shù)的規(guī)定。這條規(guī)定其實就只是說了，系統(tǒng)只要檢測到開具**（不包含不征稅**）的金額、稅額合計數(shù)小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(shù)就會無法通過比對而已。

所以，按照后者申報方式，當期開票金額300也是大于當期申報的銷售額200的。這和把未開票收入填寫未負數(shù)導致的結果「申報合計200，開票300」是一樣的，都會引起比對不符，無非就是未開票收入的沖回在那個欄次體現(xiàn)而已。

所以二哥認為不是說不能填寫負數(shù)，而是填寫了必須經過異常比對才能通過申報。

其實個人覺得，把未開票收入單獨在一個欄次體現(xiàn)，還更清晰，只要設定負數(shù)也需要審核后申報，就像靠前種方法一樣，問題并不大。如果混到開票欄次去沖，在實踐中反而對開票數(shù)據(jù)的管理有所干擾。

當然以上觀點都為個人建議，實踐中具體如何填寫，應該按照當?shù)囟悇諜C關規(guī)定來做。你也可以留言說說你的看法，討論出真知。