職工薪酬支出及納稅調整明細表（2017版）七大填報問題、誤區(qū)

“實際發(fā)生額”，列次是2017版本申報表新加的，這個列次是要做什么用呢？下面我們就一起來看看它能發(fā)揮的作用吧。

-實際發(fā)生額，必將跟“稅收金額”有關聯(lián)，因為稅法上多規(guī)定是實際發(fā)生支出作為稅前扣除的條件的。

-稅收金額，除了上面的實際發(fā)生，還有一個就是扣除限額的計算，所以稅收金額需要考慮扣除比例計算、實際發(fā)生為導向。

但是真的是這樣的嗎？

工資薪金支出調整，填報說明：

第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額。

第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金）。

第5列“稅收金額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報。

第6列“納稅調整金額”：填報第1-5列的余額。

我們要關注如下幾個問題：

問題1：賬載是計入成本費用，并不限于利潤表（這兒很多人沒有關注，基本操作中是按整體發(fā)生額算的，有時也算不清利潤表中的成本費用中的工資薪金，真要算得清也行，基于利潤總額的調整才是根本原則）

問題2：實際發(fā)生額是應付職工薪酬下（工資薪金及別的發(fā)放的補貼等計入的也存在）借方發(fā)生額，這兒要注意：

一是，借方發(fā)生額要分析填，并不是取過來一個科目借方發(fā)生額就算（要實際發(fā)放的工資薪金）；

二是，如果未通過應付核算的發(fā)生額，也應填進來（如借費用，貸銀行存款方式）；應付借貸方調賬的也要注意，不要算重了，要發(fā)生凈額；

三是，是不是僅統(tǒng)計截止到12月31日，小編認為是17年度可以截止到2018年5月31日止發(fā)放的計提工資（依據(jù)2015年第34號公告）。

問題3：稅收金額，分析填報，注意，要考慮到次年發(fā)放的情形，所以用分析填報，口子開得更大一些也是合適的。

問題4：“股權激勵”：本行由執(zhí)行《上市公司股權激勵管理辦法》（中國證券監(jiān)督管理委員會令第126號）的納稅人填報，這難道不執(zhí)行的不能享受嗎？

《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）可規(guī)定：

在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關規(guī)定處理的，其股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

所以還是要依照18號公告來執(zhí)行才是，但是如果執(zhí)行并不按管理辦法來的，比如表中有上市公司案例，直接全部不予認可扣除，并非認可部分（這兒可沒有空間規(guī)定出來）。

問題5：職工教育經費“錯誤”引導仍在，完全、仍然延續(xù)舊規(guī)則，因為“企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出”，這是條例規(guī)定的扣除條件，但現(xiàn)在，卻是統(tǒng)計計提的職工教育經費，這個公式的計算，除非正好計提的花了，可以用計提+上年結轉來比較有扣除限額的，但是如果沒有花完，又不超標，難道就可以扣除了？

有的人提出，賬載金額就要填寫實際支出數(shù)，這純是誤解賬載了，什么是賬載？之前有認為按規(guī)定實際支出為扣除條件的，是按公式先做扣除了（計提未花未超標部分），但是在其他中又調增回來。比如賬載計提100，當期實際支出80，當期2.5%受限限額是90，依據(jù)表調整是100-90=10，且慢中，90-80=10，這是支出了嗎？因此在其他中小編建議再調增10（調增是“提倡”行為，稅務機關不一定非扭著不行）。

依照填報說明，實際發(fā)生額列竟然不起作用，那填的作用還有啥呢，職工教育經費用的是“二者”關系比較，我們再看看其他的“三者關系”。

從上面的兩張表中，我們來看“三者"關系的問題：

問題6：賬載、實際支出、受限限額，三者較小來填“稅收金額”，這明顯不對啊，比如賬載是0，但當期支出補充醫(yī)療保險10萬元，用的是之前的計提余額，此時難道還不讓稅前扣算了？如何把會計數(shù)也提過來比較呢，稅會分離啊。再比如工會經費，當期計提50，支出并取得票據(jù)是80，但不超標，當期難道只能扣50嗎？

（注：補充醫(yī)療支出，也有認為是追溯之前計提年度，小編認為是不對的邏輯，但可能是有利于納稅人的扣除額的年度間平衡）

問題7：不要錯誤填報實際發(fā)生額，比如社保是次月繳納，難道填報時取1月1日-12月31日的發(fā)生額是必須的嗎，小編認為1月交的也要認可扣除，是次月扣的，賬載是計提的，稅上是2月到次年1月統(tǒng)計的支出，小編認為稅收金額就填賬載數(shù)（匯算前付的清清的，之前有幾家去調整過）。如果有的公司是在實際支出時入賬成本費用，則就是實際發(fā)生額，這也有。

注意，說明中工資薪金是用的借方發(fā)生額，后面卻是用的實際發(fā)生額，小編認為并沒有特殊之意。但是仍堅持用“應付職工薪酬”，基于本年實際發(fā)生額，描述易引起誤解，不完整，好在是寫上“分析填報”，這樣才能有空間，也才對，不要讓會計處理害了不讓稅前扣除。但是強烈建議企業(yè)的核算上通過應付職工薪酬科目走賬了，不要被挑毛病。

所以，這一次引用實際發(fā)生額，有一定的好處，但是說明中強調引自本年度的應付職工薪酬，這個描述易引起很大的“誤傷”，同時基于一些項目將會計賬載引入稅收金額判斷值取較小值時，這會產生問題。

對于職工教育經費，仍是讓納稅人有點迷糊的狀態(tài)，小編認為有必要清晰明確，當然，或許有人高興呢，但是如果有這樣的情形，當期賬載0，之前有大額的計提未用，現(xiàn)在支出了（之前未明確計提可扣的理解，特別是14版本之前），難道不能作為稅收金額嗎，這個問題是難受的地方。

相關申報表：

A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表（2017版）及填報說明

A105050《職工薪酬納稅調整明細表》填報說明（2014版）

國家稅務總局公告2014年第63號 國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》的公告

國家稅務總局公告2014年第28號 國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月[季]度預繳納稅申報表[2014年版]等報表》的公告