增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法適用范圍公布

稅屋提示——依據(jù)財(cái)稅[2014]57號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知，自2014年7月1日起本篇解讀部分政策已經(jīng)過(guò)時(shí)，請(qǐng)參考最新注釋。簡(jiǎn)并增值稅征收率 減輕特定一般納稅人負(fù)擔(dān)

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳 2014-06-19　　為了落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，近日財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)出通知，簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，除適用5%征收率的中外合作油氣田開(kāi)采原油、天然氣外，其他適用6%和4%增值稅征收率的，統(tǒng)一調(diào)整為3%，并從7月1日起執(zhí)行。政策調(diào)整后采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特定增值稅一般納稅人絕大部分稅負(fù)下降。此次增值稅征收率的調(diào)整，是規(guī)范稅制、公平稅負(fù)的重要政策舉措，有利于營(yíng)造良好發(fā)展環(huán)境、激發(fā)市場(chǎng)活力和內(nèi)生動(dòng)力，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)具有積極意義?！　?jù)稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅特定一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)時(shí)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，小規(guī)模納稅人的征收率經(jīng)過(guò)幾次調(diào)整已經(jīng)統(tǒng)一為3%，而適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的增值稅特定一般納稅人6%、5%、4%、3%等四檔征收率并存?！　≡撠?fù)責(zé)人解釋，通常情況下，一般納稅人應(yīng)該按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，即根據(jù)銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。但一些特定的一般納稅人，如生產(chǎn)銷售小水電、沙土石料、自來(lái)水、寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、舊貨等等，由于行業(yè)特點(diǎn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額很少，采用一般計(jì)稅方法繳納增值稅稅負(fù)過(guò)高，有為效降低其稅收負(fù)擔(dān)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，允許其采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅?！　≡撠?fù)責(zé)人表示，納稅人因產(chǎn)品不同或者類型差異而適用不同征收率，導(dǎo)致稅制復(fù)雜，增加了納稅遵從成本和稅收征管成本。為規(guī)范稅制，公平稅負(fù)，營(yíng)造良好發(fā)展環(huán)境，按照2014年6月11日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)出通知，從7月1日起，除中外合作開(kāi)采油氣外，自來(lái)水、小型水利發(fā)電等特定一般納稅人適用的6%、4%、3%增值稅征收率合并為一檔，統(tǒng)一按現(xiàn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，執(zhí)行3%的征收率，持續(xù)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
　　具體規(guī)定是：縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水利發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料，以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品，自來(lái)水，商品混凝土，征收率由6%降為3%；寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，征收率由4%降為3%；舊貨以及特定固定資產(chǎn)，由按4%征收率減半征稅改為按3%征收率減按2%征收；營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人提供的公共交通運(yùn)輸?shù)仍圏c(diǎn)服務(wù)的，保持3%征收率不變。　　該負(fù)責(zé)人表示，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)面臨下行壓力的情況下，統(tǒng)一和簡(jiǎn)并增值稅征收率，是國(guó)務(wù)院綜合施策，精準(zhǔn)發(fā)力，實(shí)施“微剌激”宏觀調(diào)控的重要舉措，體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，將有效減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活力，調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展，保障和改善民生，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定。 相關(guān)政策——財(cái)稅[2014]57號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法項(xiàng)目明細(xì)表

序號(hào)	適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的項(xiàng)目	原征收率	現(xiàn)增收率
1	縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水利發(fā)電單位生產(chǎn)的電力	6%	3%
2	建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料	6%	3%
3	以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰	6%	3%
4	用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品	6%	3%
5	自來(lái)水	6%	3%
6	商品混凝土	6%	3%
7	寄售商店代銷寄售物品	4%	3%
8	典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品	4%	3%
9	營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人提供的公共交通運(yùn)輸?shù)仍圏c(diǎn)服務(wù)	3%	3%
10	舊貨，以及特定固定資產(chǎn)	4%減半	3%征收率減按2%征收

相關(guān)報(bào)道——七類行業(yè)增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3% 簡(jiǎn)并特定一般納稅人增值稅征收率
簡(jiǎn)并增值稅征收率政策對(duì)比實(shí)務(wù)表 <小陳稅務(wù)>

事項(xiàng)	新政策 財(cái)稅[2014]57號(hào)	舊政策 財(cái)稅[2009]9號(hào)
一般納稅人銷售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)（符合簡(jiǎn)易計(jì)稅方法條件的）	按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。計(jì)算：含稅賣價(jià)/(1+3%)*2%	按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅
納稅人銷售舊貨
縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力	依照3%征收率	依照6%征收率
建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料
以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。
用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品
自來(lái)水
商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)
寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))	依照3%征收率	依照4%征收率
典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品
經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品

簡(jiǎn)并增值稅征收率前后政策對(duì)比表<徐賀>

簡(jiǎn)并后的新政 財(cái)稅[2014]57號(hào)的規(guī)定	簡(jiǎn)并前的舊政 財(cái)稅[2009]9號(hào)和財(cái)稅[2008]170號(hào)的規(guī)定
為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。	二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： (一)納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行： 1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 (二)納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。	2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； 2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅
財(cái)稅[2009]9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。	(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅： 1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。 2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。 4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 5.自來(lái)水。 6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 三、對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
財(cái)稅[2009]9號(hào)文件第二條第（四）項(xiàng)“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。	(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅： 1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))； 2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
四、本通知自2014年7月1日起執(zhí)行。
總結(jié)：財(cái)稅[2014]57號(hào)文只是一個(gè)征收率的簡(jiǎn)并調(diào)整和降低，并不涉及其他實(shí)體政策的變化，但是一般納稅人銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)等特殊項(xiàng)目具體計(jì)算增值稅時(shí)相應(yīng)的公式應(yīng)該調(diào)整為：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2% 和現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人計(jì)算銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅的公式是一致的。這個(gè)問(wèn)題需要國(guó)家稅務(wù)總局盡快修改完善《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)），否則執(zhí)行中又會(huì)出問(wèn)題了。

簡(jiǎn)并增值稅征收率政策后各相關(guān)項(xiàng)目征收率、征收方式及稅負(fù)變化<胡說(shuō)財(cái)稅>

一般納稅人簡(jiǎn)易征收	原財(cái)稅[2009]9號(hào)和財(cái)稅[2008]170號(hào)文	財(cái)稅[2014]57號(hào)	稅負(fù)變化
縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位	財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條	征收率6%	征收率3%	-48.5437%
建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料
以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）
用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品
自來(lái)水
商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）
寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）	財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（四）項(xiàng)	征收率4%	征收率3%	-24.2718%
典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品
經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品
一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)	稅總公告2012年第1號(hào)	1號(hào)公告明確按照征收率4%減半征收，57號(hào)文并未明確
納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)
增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)	財(cái)稅〔2008〕170號(hào)第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)	征收率4%減半征收	征收率3%減按2%征收	0.9709%
2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)
2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)
試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅	財(cái)稅[2013]106號(hào)文	征收率3%	征收率3%	0.0000%
試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅

以下解讀部分政策條款已經(jīng)失效——

　　近日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件，對(duì)部分貨物適用增值稅稅率和實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易征收辦法的有關(guān)事項(xiàng)做出明確規(guī)定。　　文件規(guī)定，下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：
　?。ㄒ唬┺r(nóng)產(chǎn)品。
　　農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
　　2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
　　（二）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。
　?。ㄈ┮话慵{稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：
　　1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。
　　2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。
　　4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
　　5.自來(lái)水。
　　6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
　?。ㄋ模┮话慵{稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：
　　1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；
　　2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；
　　3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
　　對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。