財稅[2017]77號文解讀：小微企業(yè)貸款利息免稅了！政策落實這五個要點需注意

近日，財政部、國家稅務總局印發(fā)《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2017]77號），從2017年12月1日到2019年12月31日，將金融機構(gòu)利息收入免征增值稅政策范圍由農(nóng)戶擴大到小微企業(yè)、個體工商戶，享受免稅的貸款額度上限從單戶授信10萬元擴大到100萬元，進一步加大對小微企業(yè)的支持，推動緩解融資難、融資貴問題。?凡人以為，政策落實要注意其中的五個要點。?要點一：利息免稅貸款有擴圍。金融機構(gòu)貸款利息免稅對象由農(nóng)戶***，擴大到對農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)以及個體工商戶的***。農(nóng)戶是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。?要點二：***標準有提升。***由原《財政部、國家稅務總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44號）單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款，提升到單戶授信小于100萬元(含本數(shù))的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數(shù))以下的貸款。需要注意的是農(nóng)戶***利息免稅，需要分段計算：2017年1月1日到11月31日期間，只對單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款利息免征增值稅。自12月1日起，農(nóng)戶***免稅標準才按100萬元執(zhí)行。?要點三：核算申報備查有變化。金融機構(gòu)一是必須單獨核算，符合免稅條件的***利息收入，未單獨核算的，不得免征增值稅；二是資料留存?zhèn)洳椋船F(xiàn)行規(guī)定辦理納稅申報，申報時，相關(guān)免稅證明材料無需報送稅務機關(guān)備案，只需要留存?zhèn)洳?，沒有留存?zhèn)洳榈模坏妹庹髟鲋刀悺?要點四：稅種免稅期限有差異。除了農(nóng)戶、小微企業(yè)、個體工商戶小額借款利息免征增值稅外，金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同還免征印花稅。不過，要特別注意免稅優(yōu)惠期限：利息免征增值稅自2017年12月1日到2019年12月31日，合同免征印花稅自2018年1月1日至2020年12月31日，無論是起始時間還是終止時間，都不相同。?要點五：小微企業(yè)確定有標準。小微企業(yè)確定標準依據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)規(guī)定，需要通過企業(yè)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入等指標確定。由于企業(yè)經(jīng)營的變動性，文件規(guī)定，確定貸款企業(yè)是否是小微企業(yè)，按照貸款發(fā)放時企業(yè)的實際狀態(tài)確定：對于“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人員”指標的，以貸款發(fā)放時的實際數(shù)量確定；對于“營業(yè)收入”，以貸款發(fā)放前12個自然月的累計數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照實際月份的營業(yè)收入折算，折算公式：營業(yè)收入(年)=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)X12。