小A，領(lǐng)導讓你去他辦公室一趟。小昭姐對正在處理單據(jù)的小A說道。

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嗯，小A放下手里的活，來到了領(lǐng)導辦公室。

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小A，怎么樣，新工作感覺如何？

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嗯，還不錯，辦公室姐姐們都挺照顧我的，崗位職責我也認真學習了，都是按照崗位分工在逐步開展工作，其中有什么不懂的地方都是邊做邊問邊學。

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你的學習能力我沒有任何質(zhì)疑，相信你會很快適應的。這次叫你過來主要有個任務。

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最近公司連同企業(yè)管理部門，人力資源部門準備制定一個企業(yè)私車公用的管理制度，關(guān)于財務流程以及單據(jù)相關(guān)的部分由我們部門負責起草，聽說你最近在學習公司各項制度，剛好，我想聽聽你關(guān)于這部分的一些見解，特別是稅務方面的一些規(guī)定。

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嗯，好的，那我把我的一些見解想法整理一個發(fā)你吧。

小A接到新任務后陷入了思考

如果單位沒有公務用車，意思就是公司的資產(chǎn)上沒有車輛。

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那么公司要使用車輛怎么辦？租一個車（這個車可以是員工的車，也可以是租車行的），或者讓員工自己開車去辦企業(yè)的公事。

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向外單位租車行租車這個不討論，按照正常經(jīng)濟行為辦理就行了，領(lǐng)導提出的私車公用指的是企業(yè)使用員工車輛辦公事。比如：
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1、員工有個車輛，單位租用了供單位辦事人員使用，期間員工對車輛沒有支配權(quán)。

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2、員工自己的車平時都是自己使用，平時為單位市內(nèi)辦事，市外短途出差開了自己的車，下班就開回家了。
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把員工的車租用這個不是很現(xiàn)實，員工的車都是自己要上下班使用的，一般也沒誰愿意把車租給公司，公司要租車還不如直接在租車行租用，這樣不管是**提供，還是車輛的風險相關(guān)管理相對租用職工的車輛都要好操作一些。

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公司所提出的私車公用制度，其實主要指的上述第2種情況，員工辦公事，沒有公車使用，自己開自己的車輛，然后對其使用規(guī)則的一個規(guī)定。

明確了一個范圍，小A開始深入分析了
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1? ?以交通補貼的方式處理

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按照級別給不同級別的人發(fā)放不同金額的車輛補貼，當然這部分補貼就是工資薪金的組成部分，同一級別的人每個月補貼金額是一致的，那么有了這個津貼，你平時辦事這些就不再單獨報銷任何費用。

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這是一個好辦法，一方面不需要**報銷「當然也有采取用**報銷方式領(lǐng)取補貼」，但不管你是現(xiàn)金方式還是報銷方式向職工支付的收入，均應該視為個人取得公務用車補貼收入，按照工資薪金計算繳納個人所得稅。

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所以，如果采用這種方式，建議不用讓員工提供**了，不管從財會2009 242號文的規(guī)定還是個稅的規(guī)定，這種形式都要計入工資總額并交納個人所得稅。

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另一方面，標準固定，方便核算和管理。單位人人有份，統(tǒng)一發(fā)放的補貼計入工資計稅也沒有稅務風險。但是這里面有個問題，就是有失公平。

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補貼發(fā)放只考慮的級別差異，但是同一級別的人由于工作性質(zhì)不一樣，出門辦事的頻率肯定不一樣，有些人可能一個月也難得出門一次，而有些人可能天天跑，這種公平性就有欠缺。

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比如同樣財務部，小A之前跑稅的崗位每個月要自己開車去N次稅務局，現(xiàn)在費用報銷崗一個月每一次外出，但是級別一樣，補助一樣，這顯然不公平？

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為了公平合理，按照工作性質(zhì)也額外加了一個崗位額外補貼「特殊崗位多發(fā)點」，來平衡這種差異，這樣做的話就更合理了。

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但是，你考慮的再周全也有臨時額外任務的發(fā)生，固定的補貼永遠考慮不到臨時任務。

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這種情況下也好辦，那就是單位在每個月度薪酬考核時候，可以加入出車單制度，員工對自己額外的非崗位本職工作的臨時出車事項以及里程「這個需要公司以制度方式定下來，主要要包括里程的補貼金額」以填寫出車單方式提出補貼申請。

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經(jīng)過審核「這個審核流程就看公司具體的管理要求」后增加到每個月工資里面。這點有點類似加班費，多加班了就多報點。

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好了，以上就是一種做法，采取車輛補貼方式來處理。

這種處理方式的優(yōu)點：

核算簡單，可以不需要**直接發(fā)放，標準統(tǒng)一，企業(yè)容易計算和管理。

這種處理方式的缺點：

全部計入員工個人工資，對于用車多的人來說，個人所得稅負擔重，形成我出去辦事多，我申請的補貼就多，補貼的金額如果在剛好能彌補了我的車輛費用外就沒什么盈余了的話，我拿的多反而我的個人所得稅扣多，最后算下來我還虧了，干的多拿的少的現(xiàn)象又出現(xiàn)了。這比較要命！
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2 建立報銷制度?據(jù)實報銷方式

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好了，我們再來看私車公用的其他處理方式，很多單位不想把這個當成一個人人都按標準享有的補貼來發(fā)，他們覺得，我員工自己開車為公司辦事，事項合情合理，發(fā)生的費用就應該據(jù)實報銷。

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而且，這和我們?nèi)粘５某霾畹馁M用一樣，不應該屬于員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務，不應該繳納個人所得稅。

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這個說法，小A覺得，沒毛病！該不該？該！

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為什么沒有問題？很簡單，《基本準則》第十六條規(guī)定企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)；第三十三條規(guī)定費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

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公司私車公用發(fā)生的費用完全是滿足會計準則費用定義的要求，是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的費用，我按照經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認，計量和報告，沒有任何問題！如果你不入賬反而不能反映企業(yè)真實業(yè)務，那才是隱匿費用，會計信息失真的表現(xiàn)。

那怎么做？
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有《準則》，還得制定報銷憑制度?！稖蕜t》是個方向，具體企業(yè)管理中還得在準則的框架下建立符合企業(yè)經(jīng)營管理的財務報銷制度，這樣大家都以統(tǒng)一的標準來進行報銷核算，在業(yè)務真實性考察上才更符合內(nèi)部控制和管理要求。

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更重要的是在稅務外部遵從上更合理，更能避免一些不必要的稅務風險。

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沒有規(guī)矩就不成方圓，如果這個人報銷是這個標準，其他人又是另外一個標準，那對于費用真實性問題就存在漏洞，也會導致會計信息失真。

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所以，建立制度是關(guān)鍵！

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可以單獨制度一個私車公用報銷制度，也可以在公司差旅費報銷制度下加入私車公用的規(guī)定。

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制度其實主要規(guī)定報銷流程和報銷相關(guān)單據(jù)，當然私車公用涉及員工安全問題我覺得也很有必要規(guī)定一下「這個小A覺得人力資源部門會考慮」。

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報銷流程和單據(jù)就是具體怎么做？填寫那些單據(jù)，準備那些票據(jù)？

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包括出差前出車申請單「出差時間、出差地點、出差事由等」，出差完成后的出差總結(jié)報告，出差人員需要提供的報銷表格式「包括實際出差天數(shù)、發(fā)生的實際費用等」

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具體出差過程中的過路費、停車費等費用可以憑票填寫報銷單，油費這塊處理主要可以采用里程數(shù)來計算金額，比如制度里面規(guī)定主要的出差地點，一般長途出差公司不會允許自己開車的，都是省內(nèi)出差，所以把省內(nèi)主要的市州公里數(shù)以制度的方式固定下來，實際出差就按照制度規(guī)定的里程采取每公里定額報銷多少錢的方式計算。
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制度建立好了后呢？

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可能稅法現(xiàn)在真的太嚴格了，所以大部分會計看問題很多時候都沒從會計核算角度看問題，首先就是稅法滿足條件不，感覺就是只要稅法允許，我就能報銷，其實這根本就是兩回事。

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我們在日常核算中肯定是先考慮會計制度要求，稅法的合規(guī)性要求我們也必須審視，報銷制度如果和稅法規(guī)定有差異，要么你就調(diào)整制度，要不你就進行納稅調(diào)整。

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正常情況下，既滿足核算要求，又不會稅務風險，所以會計制度制定完后，我們就要看看稅法上符合要求不，然后再反過來調(diào)整制度，讓其滿足稅會雙要求。

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稅務上怎么說？

個人所得稅方面，這些費用都是員工發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，和任職取得工資的行為沒有任何關(guān)系，性質(zhì)等同于差旅費，小A覺得完全不需要代扣個人所得稅。

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以實際發(fā)生的費用來報銷也不屬于國稅函2006年245號文中規(guī)定的取得的補貼收入，這僅僅是個人因公出差實際發(fā)生費用的報銷而已。

千萬不要聞稅色變

稅務的有些規(guī)定其實主要是堵塞稅收漏洞，比如這個私車公用的漏洞。
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1、稅務局主要擔心的風險就是通過憑票報銷的方式發(fā)放人人有份的補貼，把工資變相的以這種方式發(fā)放，來規(guī)避個人所得稅。所有有了245號文的規(guī)定。

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2、擔心虛報費用的方式來增加公司經(jīng)營成本，偷逃企業(yè)所得稅，比如用大量加油票來報銷，都是虛假業(yè)務。所有需要審核你的業(yè)務真實合理性。

但是稅務局決定不會以此來一刀切到企業(yè)正常經(jīng)營活動的事項安排。

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我們不能因為這個就覺得正常的經(jīng)營業(yè)務制定制度報銷就都是不能操作的，都要扣個稅才對。

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只要我們制度健全，費用合理，出差業(yè)務證據(jù)充分，我們又不是變相發(fā)補貼，又不是違規(guī)亂報銷，那這種操作方式小A覺得就能獲得稅務的認可，而不是一言不合都不行。

總結(jié)
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日常生活中，我們會遇到很多經(jīng)濟業(yè)務類型，書本上很多時候都沒法找到標準答案，特別是在現(xiàn)在這種經(jīng)濟社會，業(yè)務模式多種多樣，新業(yè)務層出不窮，我們更要學會思考變通，不要以財務固有思維來卡死業(yè)務的發(fā)展，而是在業(yè)務的多元化下積極尋找財務的支持，盡量規(guī)避業(yè)務發(fā)展的風險。這也是管理會計的方向。提供決策支持。

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對于私車公用這個話題，也不要一見到就說必須簽協(xié)議開租賃**，也要分情況，總之，要多思考，找到一個行之有效且不違反稅法的做法，同時加強和稅務的溝通，獲得事前的共識！

后記

對于小A的分析，領(lǐng)導比較滿意，后面領(lǐng)導經(jīng)過和稅務部門的溝通后，將企業(yè)私車公用的報銷流程、單據(jù)要求整理成意見后會同公司其他部門一并制定出了一個符合公司經(jīng)營管理需要的私車公用制度，這個制度屬于公司差旅費報銷制度的一部分，在全公司執(zhí)行。