有很多網(wǎng)友讓我講講三流一致的問題，但其實(shí)我很為難。因?yàn)槎惙ㄉ险也坏?ldquo;三流一致”的依據(jù)，實(shí)際工作中，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要求“三流一致”也有違背市場(chǎng)交易規(guī)則的嫌疑。如果提到和此話題有關(guān)的兩個(gè)文件主要是國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)《關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用**有關(guān)問題的公告》和國稅發(fā)[1995]192號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》

39號(hào)文件規(guī)定如下：

納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用**同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用**：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用**相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用**是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用**，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

國稅發(fā)[1995]192號(hào)文件有關(guān)規(guī)定如下：

納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

所謂“三流一致”的要求大多數(shù)是根據(jù)上述文件或類似規(guī)定提出來的。增值稅實(shí)務(wù)中所說的“三流”，是指業(yè)務(wù)流、資金流、**流。也有人把業(yè)務(wù)流分為合同流和貨物流，從而形成“四流”。

“三流一致”是不是貨物要點(diǎn)對(duì)點(diǎn)才行？現(xiàn)金付款怎么控制？非貨幣交易算不算資金流一致？負(fù)債購物資金流怎么算？凡此種種，我認(rèn)為上述文件規(guī)定，主要是為了規(guī)避虛***，企業(yè)只要不涉及虛***，應(yīng)該都可以抵扣。

根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值專用**犯罪的決定》的若干問題的解釋：

根據(jù)《決定》靠前條規(guī)定，虛開增值稅專用**的，構(gòu)成虛開增值稅專用**罪。具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用**”：

（１）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用**；

（２）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用**；

（３）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用**。

《中華人民共和國**管理辦法》（國務(wù)院令2010 第587號(hào)）第二十二條第二款，明確了虛開普通**行為的定義：

任何單位和個(gè)人不得有下列虛***行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的**；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的**；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的**。

關(guān)于這個(gè)問題，無極小刀老師分析得更透徹，以下內(nèi)容摘選自從來就沒有什么“三流一致”

一、“三流一致,方得抵扣”的規(guī)定的由來

事實(shí)上，“三流一致，方得抵扣”的規(guī)定并未明確見諸于任何現(xiàn)行的正式的增值稅稅政文件，僅散見于各級(jí)稅務(wù)局稽查部門的稽查經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、稽查檢查提綱或江湖上財(cái)稅大師賺足眼球的滔滔演講之中。也就是說，該政策并非稅收公開文件的公開規(guī)定，不屬于有效的稅收政策。沒有正式法源的政策，在行政執(zhí)法中是不能作為執(zhí)法依據(jù)的。

名不正，則言不順。師出無名，引起非議紛紛，也就在所難免了。

那增值稅實(shí)務(wù)中何以出現(xiàn)“三流不一致，不得抵扣”的潛規(guī)則的呢？中國古代成語“三人成虎”應(yīng)該就是這類事情的典型注腳。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)離不開商業(yè)信用，離不開發(fā)達(dá)的金融，離不開便捷的物流……

1、資金流方面。必要的信用體系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的。信用體系即包括銀行信用也包括商業(yè)信用等。對(duì)“資金流一致”的狹義理解，直接擠占了必要的商業(yè)信用的存在空間。而這，與我國現(xiàn)階段正極力倡導(dǎo)的大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大方向是極不合拍的。

“三流一致”的狹義理解，要求資金流轉(zhuǎn)一律點(diǎn)對(duì)點(diǎn)，直接排斥市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所依賴的信用體系，致使很多正常的金融結(jié)算、金融創(chuàng)新、商業(yè)信用等受到不正常的排斥。新興的電子商務(wù)，第三方支付平臺(tái)等更是將深受壓迫，前行艱難。

2、貨物流方面。要求貨物流完全的嚴(yán)格的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)流轉(zhuǎn)更是近乎荒唐。別說是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，就是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，也是不可能實(shí)現(xiàn)的。它只可能存在于原始的以物易物的簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)中。

試想，注冊(cè)在北京的甲企業(yè)向深圳的乙企業(yè)采購一批貨物，銷售給上海的丙企業(yè)。要求標(biāo)的物首先必須運(yùn)送到北京甲企業(yè)入庫，然后再由北京發(fā)往上海。這樣的政策是何等的荒唐。這絕不是一個(gè)正常商人所能做出的事。這也不是法制***要求經(jīng)濟(jì)主體所做的事。——只有傻子才會(huì)這樣干。

3、**流方面。這是較早可以要求一致的。

【結(jié)語】

“三流一致”，主要是防范**虛開問題。但“三流”一致，未必就沒有虛開問題。而“三流”不一致，也未必就一定會(huì)有虛開問題。到底有沒有虛開問題，還得拿證據(jù)來說話。

因此，小刀在這里亮出增值稅上的無極刀法：從來就沒有什么“三流一致”。“三流一致”，本身就是一個(gè)偽命題！

李志遠(yuǎn)建議：從比較務(wù)實(shí)的角度來說，能做到“三流”一致，一定要“三流”一致；做不到的，要保證或證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。